Особенности учета МБП

План работы:

Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Методика начисления износа МБП с учетом изменений с 01.01.99г.

1. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ

Малоценными и быстроизнашивающимися предметами являются средства труда, которые, как и основные средства, многократно участвуют в производственном процессе и включаются в затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) частями по мере износа. Для учета МБП и их износа планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета 12 (активный, инвентарный) и 13 (пассивный, регулирующий).

Имущество, учитываемое в составе МБП.

В составе МБП учитывают:

предметы, служащие менее одного года независимо от их стоимости;
предметы стоимостью менее 100 минимальных месячных оплат труда за единицу по цене приобретения независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;
орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.) независимо от их стоимости и срока службы; бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т. д.);
специальные инструменты и специальные приспособления (целевого назначения для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуальных заказов) независимо от стоимости;
специальную одежду, специальную обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
форменную одежду, предназначенную для выдачи работникам предприятия, независимо от стоимости и срока службы;
временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относят на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
тару стоимостью менее 50 минимальных оплат труда за единицу по цене приобретения или изготовления для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов.

Задачи учета МБП.

Бухгалтерия предприятия при учете МБП обязана обеспечить:

их своевременное и полное оприходование и расчеты с поставщиками; контроль за сохранностью МБП по материально ответственным лицам и в местах их эксплуатации;
выявление фактической себестоимости "по приобретенным МБП;
контроль за соблюдением нормативных сроков их службы, правильное и точное включение в издержки производства затрат, связанных с использованием МБП;
своевременное и правильное оформление пришедших в негодность (изношенных), испорченных или утерянных инструментов, производственной одежды и обуви, форменной одежды, хозяйственного инвентаря.

Первичные документы по учету МБП

Для отражения операции движения (поступления, внутреннего перемещения, передачи в эксплуатацию, списания) малоценных предметов предназначены унифицированные формы первичной учетной документации.

Форма № МБ-1 "Ведомость на пополнение (изъятие) постоянного запаса инструментов (приспособлений)" применяется для учета изменения запаса инструментов (приспособлений) в раздаточных кладовых на тех предприятиях, где учет ведется по принципу формирования постоянного оборотного (обменного) фонда. Ведомость составляется в двух экземплярах руководителем производственного подразделения (цеха, участка) предприятия совместно с руководителем инструментального или планового отдела при необходимости изменения нормы постоянного запаса инструментов (приспособлений). Один экземпляр ведомости находится в инструментальном отделе, второй – в цехе. На основании данных ф. № МБ-1 вносят необходимые изменения в карточки складского учета (ф. № М-12) инструментально-раздаточной кладовой (ИРК).

Форма № МБ-2 "Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов" служит для регистрации различных МБП, выданных работнику из раздаточной кладовой предприятия для длительного пользования. Малоценные предметы могут выдаваться также на бригаду рабочих под расписку бригадира. Карточки заполняет кладовщик в одном экземпляре на каждого работника, получившего эти предметы. При получении каждого предмета работник расписывается в карточке. При сдаче работником предметов в кладовую кладовщик, проверив их, отмечает дату, количество и расписывается в карточке, которая хранится в картотеке кладовой.

Для учета инструментов (приспособлений), выданных рабочему из кладовой предприятия и в кратковременное пользование, применяется инструментальная марка, в которой указываются номер инструментальной раздаточной кладовой, номер цеха, табельный номер рабочего. На каждую марку кладовщик выдает только один инструмент. При этом кладовщик раздаточной кладовой помещает инструментальные марки в ячейки стеллажа, в которых хранятся выданные инструменты. При сдаче инструментов кладовщику рабочий получает свои марки обратно.

Форма № МБ-3 "Заказ на ремонт или заточку инструментов (приспособлений)" необходима для учета инструментов (приспособлений), переданных на заточку или в ремонт, и используется на тех предприятиях, где инструменты (приспособления) затачивают и ремонтируют в централизованном порядке. Заказ выписывает в двух экземплярах кладовщик раздаточной кладовой. Один экземпляр остается у кладовщика с распиской исполнителя, другой передается вместе с инструментом в заточную мастерскую. После заточки или ремонта инструмента (приспособления) кладовщик делает отметку в своем экземпляре о возврате инструмента (приспособления) и расписывается в экземпляре цеха – исполнителя.

Формой № МБ-4 "Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов" оформляются поломки и утери инструментов (приспособлений) и других МБП. Акт составляют в одном экземпляре мастер и начальник соответствующего подразделения (цеха, участка) предприятия.

При поломке, порче и утере МБП по вине работника акт составляют в двух экземплярах. Один экземпляр остается в цехе (на участке), второй направляют в бухгалтерию предприятия для удержания с работника в установленном порядке стоимости поломанного, испорченного или утерянного предмета.

Когда работник предъявляет акт выбытия, ему взамен негодного или утерянного предмета выдают годный, о чем делают запись в карточку учета МБП (ф. № МБ-2). Акты выбытия впоследствии прикладывают к акту на списание (ф. № МБ-5, МБ-8). Акт выбытия МБП может быть составлен на одного или нескольких работников. При утере МБП составляют отдельный акт, который является также основанием для списания этих предметов с учета.

Форма № МБ-5 "Акт на списание инструментов (приспособлений) и обмен их на годные" применяется для оформления списания инструментов (приспособлений), пришедших в негодность, и обмена их на годные на тех предприятиях, где учет ведется по методу обменного (оборотного) фонда. Акт составляет в одном экземпляре комиссия производственного подразделения предприятия (цеха, участка) на основании разовых актов выбытия МБП (ф. № МБ-4). Негодный инструмент по акту сдают в кладовую как утиль. Акт визируется начальником инструментального или планового отдела и представляется на центральный инструментальный склад (ЦИС). Склад выдает цеху инструменты (приспособления) того же наименования, марки и размера по акту без выписки требований и лимитных карт. После того, как инструменты (приспособления) со склада выданы, акт передают в бухгалтерию. В бухгалтерии согласно актам инструменты (приспособления) списывают со склада, не отражая их движение по раздаточным кладовым цехов. Выданные складом инструменты (приспособления) в порядке обмена по актам в карточках учета раздаточных кладовых не отражают.

В форме № МБ-6 "Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений" учитываются перечисленные предметы, выдаваемые работникам предприятия в индивидуальное пользование по установленным нормам. Карточка ведется в одном экземпляре и хранится у кладовщика.

Если взятые предметы спецодежды, спецобуви или предохранительных приспособлений утеряны, в личной карточке (ф. № МБ-6) по строке, в которой зафиксирован утерянный предмет, в разделе "Возвращено" делают запись: "Акт выбытия №... и дата".

Дежурная спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления коллективного пользования, выдаваемые работникам только на время выполнения работ, для которых они предусмотрены, должны находиться в кладовых и выдаваться под ответственность мастеров и других работников, список которых утверждает руководитель предприятия. Данные об этих предметах записывают на отдельные карточки с пометкой "Дежурная".

В условиях автоматизированного учета личные карточки не ведутся.

Форму № МБ-7 "Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений" применяют для учета выдачи этих предметов работникам предприятия в индивидуальное пользование по установленным нормам и их возврата в условиях автоматизированной обработки учетных данных. Эту форму заполняет в двух экземплярах кладовщик отдельно на выдачу и на возврат спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений; затем ведомость оформляют соответствующими подписями. Один экземпляр передают в бухгалтерию, второй остается у кладовщика. По этой же форме ведут учет спецодежды, принятой от работников в стирку, дезинфекцию, ремонт и на летнее хранение.

Форма № МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов" служит для оформления списания морально устаревших, изношенных и не пригодных для дальнейшего использования инструментов (приспособлений), спецодежды, спецобуви, предохранительных приспособлений по истечении срока службы, других МБП и сдачи их в кладовую как утиля. Акт составляет в одном экземпляре комиссия на основании разовых актов выбытия МБП (ф. № МБ-4). После сдачи списанных предметов в кладовую как утиля акт с распиской кладовщика передают в бухгалтерию.

На МБП разных видов акты по списанию составляются отдельно.

Учет МБП на складе и в эксплуатации

Поступление МБП от поставщиков (д-т субсч. 12-1, к-т сч. 60) на центральный склад оформляют теми же первичными документами, что и поступление материалов – приходными ордерами ф. № М-4, а при необходимости - актами приемки ф. № М-7.

МБП со склада передают в подразделения предприятия (цехи, службы, отделы, участки) по требованиям ф. № М-11. При установлении контроля за рациональным использованием этих предметов следует руководствоваться нормативными сроками службы предметов.

МБП на центральном складе учитывает заведующий складом в карточках количественно-суммового учета ф. № М-12, запись в которые вносят на основании данных приходных ордеров и требований. Карточки открываются отдельно на каждый предмет.

Учет инструментов, находящихся в эксплуатации. Записи об инструментах постоянного пользования, выданных членам трудового коллектива в длительное пользование для выполнения ими трудовых обязанностей, делают в инструментальной карточке ф. № МБ-2, открываемой на работника под его расписку. Если на предприятии малоценные предметы принято выдавать бригадиру, то и инструментальную карточку открывают на него либо на работника. Инструментальные карточки хранятся в раздаточной кладовой предприятия, а на малых предприятиях - на центральных складах. Изношенные инструменты подлежат возврату и заменяются новыми без оформления документов, если они использовались в пределах нормативного срока службы. При сдаче инструментов кладовщик, проверив их, отмечает дату, количество и расписывается в карточке.

Оборотный инструмент для временного пользования на определенный срок и для выполнения отдельных заданий выдается в порядке, установленном на предприятии. Можно рекомендовать порядок, принятый на государственных и муниципальных предприятиях, при котором инструмент выдают по специальным металлическим жетонам (маркам). При поступлении на работу предприятие вручает работнику инструментальные марки.

Особенности учета и выдачи специальной одежды и специальной обуви. На предприятиях всех организационно-правовых форм распространена система мер, предусмотренная трудовым законодательством, по охране труда лиц, работающих в неблагоприятных условиях. В общей системе мероприятий по охране труда работающих в таких условиях предусмотрены меры индивидуальной защиты от воздействия вредных производственных факторов: вредные условия труда, особые температурные условия, загрязнения и т.п. Наличие хотя бы одного из этих факторов служит основанием для бесплатной выдачи членам трудового коллектива и лицам, работающим в нем по трудовому соглашению, спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты.

Указанные предметы членам трудового коллектива предприятия выдаются бесплатно по действующим нормам. Нормы выдачи производственной одежды и сроки ее службы установлены для каждой специальности. Одежду и обувь выдают со склада по ведомости, где указываются: фамилия, имя и отчество получателя, вид одежды или обуви, их оценка, срок носки и место подписи получателя. Учет выданной спецодежды и спецобуви ведется в личных карточках ф. № МБ-6, которые хранятся у кладовщика цеха (службы, участка). Эти средства являются собственностью предприятия и подлежат возврату по окончании сроков носки взамен новых средств индивидуальной защиты, а также в случае, когда с работником расторгнут трудовой договор (контракт).

Если спецодежда и спецобувь не были выданы в срок и работник предприятия в связи с этим приобрел их сам, то предприятие обязано возместить ему затраты и оприходовать приобретенное как инвентарь предприятия.

Средства индивидуальной защиты, бывшие в употреблении, могут быть выданы другим работникам после стирки, химчистки, дезинфекции, ремонта.

Хранение спецодежды и спецобуви. Для хранения выданных работникам средств индивидуальной защиты руководство предприятия обязано предоставить специальное оборудованное помещение (гардероб). Как правило, членам трудового коллектива запрещается по окончании рабочего дня выносить спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты за пределы предприятия. Однако там, где по условиям работы указанный порядок хранения нельзя установить, эти предметы остаются у работника, и ответственность за их сохранность несет сам работник. Данное положение должно быть предусмотрено правилами внутреннего трудового распорядка.

За средствами индивидуальной защиты следует обеспечить надлежащий уход. Химчистка, стирка, ремонт, дегазация, дезактивация, обезвреживание и обеспыление спецодежды, а также ремонт, дегазация и обезвреживание спецобуви проводятся за счет предприятия в сроки, установленные с учетом производственных условий. Материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию в связи с утратой или порчей по небрежности средств индивидуальной защиты и в других случаях (хищение, умышленная порча), регулируется действующим законодательством и локальным нормативным документом, разработанным и утвержденным самим предприятием.

Порядок обмена износившегося инструмента, спецодежды, спецобуви. Изношенные инструменты, специальная одежда и обувь, предохранительные устройства заменяют на новые без оформления документов, если они использовались в течение нормативного срока их службы. На предметы, возвращенные ранее установленного для замены срока, составляются акт выбытия ф. № МБ-4 с указанием причины досрочного списания и за счет кого должны быть списаны расходы (на производство или отнесены на виновное лицо).

Учет хозяйственного инвентаря. Хозяйственный инвентарь (шкафы, столы, стулья и др.), находящийся в эксплуатации в подразделениях предприятия (цехах, службах, отделах, на участках), учитывается в инвентаризационных описях ф. № инв.-З, один экземпляр которых находится в бухгалтерии предприятия, а второй – у лица, ответственного за сохранность этого инвентаря. Аналитический учет хозяйственного инвентаря материально ответственные лица могут вести в карточках ф. № М-12 или количественно-суммового учета отдельно по видам МБП и местам их эксплуатации.

Для контроля за сохранностью малоценных предметов на каждом из них проставляют номенклатурный номер, клеймо, штамп или прикрепляют бирку предприятия. Наиболее ценным и служащим длительный срок предметам присваивают инвентарные номера так же, как и основным средствам.

Списание МБП. Списание МБП из эксплуатации оформляется актом ф. № МБ-8, который составляет в одном экземпляре комиссия на основании разовых актов выбытия МБП (ф. № МБ-4). На разные виды МБП акты на списание составляются отдельно.

Учет МБП в бухгалтерии предприятия

В бухгалтерии предприятия МБП учитывают по их фактической себестоимости, которая включает в себя покупную стоимость по продажным ценам (д-т субсч. 12-1, к-т сч. 60), расходы по доставке собственным (д-т субсч. 12-1, к-т сч. 23) или сторонним (д-т субсч. 12-1, к-т сч. 60) транспортом, расходы по погрузке и выгрузке (д-т субсч. 12-1, к-т сч. 70, 71, 68, 69) без учета НДС. Уплачиваемый при приобретении этих предметов НДС принимается на учет по субсчету 19-4 (д-т субсч. 19-4, к-т сч. 60, 71, 76). В дальнейшем суммы уплаченного НДС подлежат зачету (д-т сч. 68, к-т субсч. 19-4) и списанию в порядке, предусмотренном Инструкцией № 39 ГНС. Учтенный при приобретении малоценных предметов на субсчете 19-4 НДС списывают на уменьшение НДС, уплачиваемого предприятием в бюджет (д-т сч. 68, к-т субсч. 19-4) после фактической оплаты расчетных документов поставщиков и оприходования МБП на складе. Например, если МБП поступили от поставщиков в мае, а счет – платежное требование поставщика предприятие оплатило в этом же месяце (или июне), то уплаченную сумму НДС предприятие зачтет также в мае (или соответственно в июне) вне зависимости от времени фактической передачи МБП в эксплуатацию. При передаче МБП на непроизводственные цели и их выбытии вследствие стихийных бедствий НДС уплаченный списывают за счет соответствующих источников (д-т сч. 08, 29, 65, 80-3, 81-2, 86, 87, 88, 96). Если МБП выбывают до момента их передачи в эксплуатацию в результате недостач, то НДС списывают на счет 84 (д-т сч. 84, к-т субсч. 19-4).

Если МБП изготовлены вспомогательным подразделением предприятия, то они принимаются на учет со счета 23 (д-т субсч. 12-1, к-т сч. 23). Если возникла производственная необходимость, то МБП могут быть приобретены за наличные средства, выданные под отчет (д-т сч. 12, к-т сч. 71). Возможно приобретение малоценных предметов у физических лиц (д-т сч. 12, к-т субсч. 76-3) с оплатой непосредственно из кассы (д-т субсч. 76-3, к-т сч. 50) или с расчетного счета (д-т субсч. 76-3, к-т сч. 51). В этом случае на совершение сделки должен быть составлен договор купли-продажи в письменной форме. При этом следует учесть, что если продавец зарегистрирован как предприниматель и плательщик в бюджет подоходного налога, то этот налог с полученного им дохода от продажи не удерживается. Если продавец не является предпринимателем или является, но не зарегистрирован в налоговом органе как плательщик подоходного налога, то предприятие должно удержать с суммы его дохода, превышающего 1000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, подоходный налог в установленном размере (д-т субсч. 76-3, к-т сч. 68) и перечислить его в бюджет (д-т сч. 68, к-т сч. 51).

Если учетной политикой предприятия принято для учета процесса заготовления использование счетов 15 и 16, то все операции по приобретению МБП отражаются предварительно на дебете счета 15 (к-m сч. 23, 60, 68, 69, 71, 76 и др.) с последующим их оприходованием по учетной (плановой) стоимости (д-т субсч. 12-1, к-т сч. 15) и списанием возникающих отклонений фактической себестоимости заготовленных МБП от учетной на счет 16:

положительная разница (д-m сч. 16, к-т сч. 15);

отрицательная разница (д-т сч. 15, к-т сч. 16).

Выявленные и учтенные на счете 16 отклонения подлежат в дальнейшем списанию (к-т сч. 16) пропорционально учетной стоимости МБП, выбывших со склада, положительной (д-m сч. 08, 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43, 45, 65, 80-3, 81-2, 84, 88, 96) или сторнировочной записью в зависимости от характера расхода.

Аналитический учет МБП ведется: хранящихся на центральном складе – в сальдовой книге ф. № М-14; находящихся под отчетом в эксплуатации по лицам, ответственным за их сохранность, и местам их конкретного использования – в инвентарных описях ф. № инв.-З или оборотных ведомостях.

Особенности учета операций по передаче МБП в эксплуатацию. Переданные в эксплуатацию МБП стоимостью в пределах 1/20 установленного лимита (в настоящее время 189750 руб.) за единицу бухгалтерия предприятия сразу списывает (к-т субсч. 12-1) и включает в издержки производства (д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43) или по другим направлениям (д-т сч. 08, 81-2, 88, 96). В дальнейшем для контроля их сохранности и правильного использования ведут оперативный количественный учет предметов, закрепленных за материально ответственным лицом. Если эти предметы возвращаются на склад предприятия, то их принимают на учет обратной записью (д-m субсч. 12-1, к-т сч. 08, 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43-2, 81-2, 88, 96).

При передаче в эксплуатацию (д-т субсч. 12-2, к-т субсч. 12-1) предметов стоимостью более 189750 руб. за единицу (за исключением инструментов и приспособлений) начисляют износ в размере 50 % их стоимости и включают его в издержки производства (эксплуатации) (д-m сч. 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43, к-m сч. 13) или дебет счетов 08, 29, 81-2, 88, 96. Оставшиеся 50 % износа этих предметов начисляют при выбытии их из эксплуатации. Износ в этом случае определяют за минусом стоимости лома, полученного при списании МБП (д-m сч. 10, к-m субсч. 12-1).

Пример. Списаны МБП по актам в сумме 3600 тыс. руб. Оприходованы отходы в виде лома (400 тыс. руб.) и топлива (200 тыс. руб.):

Д-т субсч. 10-6 – 400 тыс. руб.

Д-т субсч. 10-3 – 200 тыс. руб.

Д-т сч. 13 – 3000 тыс. руб.

К-т субсч. 12-1 – 3600 тыс. руб.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации разрешено при передаче МБП в эксплуатацию (за исключением специнструментов и спецприспособлений) независимо от стоимости начислять по ним износ в размере 100 %. Этот вопрос решает само предприятие при определении учетной политики на предстоящий год.

Оприходованные по цене возможного использования материалы при последующем списании (д-т сч. 13, к-т сч. 12) относят на внереализационные доходы (прибыль) предприятия (д-т сч. 10, к-т субсч. 80-3).

Пример. Списаны МБП в сумме 3600 тыс. руб., по которым при передаче их в эксплуатацию был начислен износ 100 %. Получены при этом отходы по цене возможного использования: лом - 400 тыс. руб. и топливо - 200 тыс. руб. Будут сделаны записи:

Д-т сч. 13		3600 тыс. руб.
К-т субсч. 12-2
Д-т субсч. 10-6	–	400 тыс. руб.
Д-т субсч. 10-3	–	200 тыс. руб.
К-т субсч. 80-3	–	600 тыс. руб.

Стоимость специнструментов и спецприспособлений погашается в соответствии с установленной нормой (сметной ставкой) (д-т сч. 20, к-т сч. 13), рассчитанной по данным сметы расходов на их заготовление (приобретение), и запланированным выпуском продукции.

Пример. Стоимость спецприспособлений составила 30000 тыс. руб. и при их помощи предполагается изготовить 5000 изделий. Сметная ставка погашения в расчете на одно изделие составит 6000 руб. (30000 тыс. руб.: 5000 шт.). При выпуске в течение месяца 600 изделий будет начислен износ в сумме 3600 тыс. руб. (6000 руб. 600 изделий).

Особенности учета форменной одежды. На отдельных предприятиях в составе МБП числится форменная одежда. Целесообразно для ее учета к счету 12 открыть субсчёт 4 "Форменная одежда". Поступает она на склад от поставщиков (д-т субсч. 12-4, к-т сч. 60) в готовом виде.

В исключительных случаях допускается индивидуальный пошив форменной одежды, но и тогда ее получение из пошивочного ателье и выдача работнику должны быть оформлены через склад предприятия. Форменная одежда выдается в готовом виде и предназначена для ношения только на работе. Она должна соответствовать утвержденному образцу.

Учет расчетов за форменную одежду ведут на активном расчетном счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 4 "Расчеты за форменную одежду". Форменную одежду выдают работникам за полную стоимость с рассрочкой платежа на период ее носки (д-т субсч. 73-4, к-т субсч. 12-4), со скидкой 50 % ее стоимости или бесплатно.

Выданную форменную одежду учитывают непосредственно в бухгалтерии предприятия в лицевых счетах, открываемых на каждого работника, который имеет право пользования данными предметами. В карточках указывают наименование каждого предмета, входящего в комплект форменной одежды, и дату его выдачи.

Пример. Выдан форменный костюм стоимостью 1080 тыс. руб. работнику на 3 года без скидки (размер месячного платежа 30 тыс. руб.). Эти операции будут отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

	Д-т субсч. 73-4		1080 тыс. руб. – на стоимость выданной форменной одежды.
	К-т субсч. 12-4
	Д-т сч. 70		30 тыс. руб. – по мере погашения задолженности.
	К-т субсч. 73-4

Если костюм выдан со скидкой 50%, то следует делать записи:

При выдаче:

Д-m субсч. 73-4 – 540 тыс. руб.

Д-m сч. 20, 25, 26 – 540 тыс. руб.

К-т субсч. 12-4 – 1080 тыс. руб.

При удержании:

Д-т сч. 70		15 тыс. руб.
К-т субсч. 73-4

Погашение стоимости выданной форменной одежды начинается с месяца, следующего за месяцем ее получения. Стирка, чистка и ремонт форменной одежды осуществляются за счет предприятия.

Новые предметы или комплект форменной одежды выдаются по истечении установленных нормами сроков носки. Если форменная одежда пришла в негодность до истечения этих сроков, то составляется акт о ее непригодности с указанием причины. Акт утверждает руководитель предприятия. Неоплаченную часть стоимости форменной одежды, пришедшей в негодность по вине работника до истечения установленного срока носки, возмещает этот работник в сроки, оговоренные при ее выдаче.

При увольнении работник должен возвратить форменную одежду либо погасить соответствующую часть ее стоимости. Возмещению подлежит неоплаченная часть стоимости этой одежды, пропорционально сроку носки, в зависимости от полной стоимости.

Пример. Работник, получивший форменный костюм стоимостью 1080 тыс. руб. на 3 года со скидкой 50 %, увольняется через 20 месяцев. Тогда он обязан возместить предприятию 480 тыс. руб. (1080 тыс. руб.: 36 ·16).

Задолженность взыскивается с учетом фактического долга в сроки, согласованные с работником, обычно в течение 6 месяцев после увольнения. В этом случае работник выдает обязательство о погашении долга. При неуплате в указанный срок долга сумму взыскивают через суд.

Учет временных нетитульных приспособлений и устройств.

На предприятиях, которые ведут новое строительство хозяйственным способом, в составе МБП особой группой выделяют временные нетитульные сооружения и приспособления (субсч. 12-3). К ним, в частности, относятся: конторы и кладовые производителей работ и мастеров, кубовые и душевые помещения, выпускные леса и подмостки на стройках, подвесные люльки, мелкие такелажные и монтажные приспособления, известковые ямы, заборы, помещения для обогрева рабочих, сараи и навесы, проходные и сторожевые будки, ограждения и устройства по технике безопасности и другие устройства.

Затраты на строительство временных нетитульных приспособлений и устройств предварительно отражают на счете 23 "Вспомогательные производства" или на счете 30 "Некапитальные работы". По окончании работ приспособления и устройства принимают на учет по себестоимости (д-т субсч. 12-3, к-т сч. 23 или 30).

Размер износа временных нетитульных приспособлений и устройств определяют по специальному расчету ежемесячного погашения их стоимости при составлении акта сдачи в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (ф. № КС-8). При этом принимают во внимание предполагаемые расходы по разработке временных приспособлений и устройств и ожидаемый возврат материалов, а также предполагаемый объем работ за время использования того или иного временного приспособления и устройства.

Износ временных приспособлений и устройств входит в затраты по капитальному строительству в составе накладных (общехозяйственных) расходов (д-т сч. 26, к-т сч. 13).

Временные приспособления и устройства и погашение их стоимости фиксируют в специальной ведомости аналитического учета.

После использования временные нетитульные приспособления и устройства разбирают и списывают (д-т сч. 13, к-т субсч. 12-3). Факт разборки подтверждают актом (ф. № КС-9). Акт составляет комиссия с участием лица, ответственного за возврат получаемых от разборки материалов. Предполагаемый возврат указывают на основании данных актов о вводе объекта в эксплуатацию. Если количество полученных от разборки материалов отличается от количества предполагаемого возврата, то лицо, ответственное за возврат, пишет в акте объяснение. Стоимость материалов, полученных от разборки временных приспособлений и устройств, приходуют (д-т сч. 10, к-т субсч. 12-3).

Перед составлением годового отчета проводят инвентаризацию временных (нетитульных) приспособлений и устройств, выявляют стоимость их фактического износа и сопоставляют ее с суммой погашения. Разницу между фактическим и начисленным износом дополнительно проводят положительной записью (д-т сч. 26, к-т сч. 13) или сторнируют записью по счету 26.

Особенности учета МБП в субъектах малого предпринимательства. В этих субъектах малоценные и быстроизнашивающиеся предметы рекомендовано учитывать непосредственно на счете 10 "Материалы", субсчет "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". При их передаче в эксплуатацию они подлежат списанию и включению в издержки производства (д-т сч. 20, 26, к-т сч. 10), но при этом их учет в эксплуатации осуществляется оперативно материально ответственными лицами. При списании МБП из эксплуатации полученные возвратные отходы в виде лома, ветоши берутся на учет как внереализационные доходы (д-т сч. 10, к-т субсч. 80-3). Такой порядок учета МБП необходимо оформить как элемент учетной политики.

2. МЕТОДИКА НАЧИСЛЕНИЯ ИЗНОСА МБП С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ С 01.01.99г.

С 01.01.99 вводится в действие приказ Минфина России от 15.06.98 № 25н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/93" (в дальнейшем - ПБУ 5/98), который был издан в порядке реализации прав по регулированию бухгалтерского учета, предоставленных пунктом 2 статьи 5 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

ПБУ 5/98 регламентирует порядок учета материалов, МБП, готовой продукции, товаров и оборудования к установке. Наряду с привычными для российских бухгалтеров положениями данный документ содержит и некоторые нововведения.

Новые положения

В отличие от Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках (приложение к письму Министерства финансов СССР от 30.04.74 № 103), предусматривавших, что расходы по содержанию отдела снабжения и заводских (фабричных) складов не включаются в себестоимость заготовляемых материальных ценностей, а учитываются в составе общезаводских расходов (п. 9), ПБУ 5/98 устанавливает, что затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации входят в состав фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов (п.6). Несмотря на некоторые сложности с распределением затрат между приобретенными материально-производственными запасами, данное нововведение позволит устранить противоречия между представителями контролирующих органов и предприятиями, реализующими излишние ТМЦ по цене, близкой к закупочной, с условной рентабельностью в 1-2 процента. Налоговые инспекторы ссыпаются на пункт 2.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (опубликована в действующей редакции в "НА" № 14, 1997), согласно которому в составе себестоимости реализуемой при этом варианте продукции должны учитываться также расходы по ее предварительной доставке на склады предприятия и хранению. Таким образом, оспаривается факт реализации товара с рентабельностью, так как с учетом упомянутых расходов цена оказывается ниже или равна себестоимости. Последствием становится доначисление налогов исходя из уровня рыночных цен или цен реализации аналогичных товаров в предшествующие 30 дней.

Когда затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации включаются в себестоимость товара сразу, эти противоречия снимаются.

В целях o6ecпечения реальности данных годового баланса организации в ПБУ 5/98 предусмотрена оценка материально-производственных запасов (кроме МБП и оборудования к установке) по цене возможной реализации, если она окажется ниже стоимости их заготовления (п. 11). Сумма производимой уценки подлежит отнесению на финансовые результаты организации, но, по общим правилам, не учитывается для целей налогообложения.

Наряду с методами ФИФО, ЛИФО и средней себестоимости предусматривается применение метода оценки списываемых материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы. При этом если раньше предприятиям предоставлялось право установить в приказе об учетной политике только один из методов, то теперь по разным номенклатурным позициям могут применяться разные методы списания (п. 15. 20).

В отличие от пункта 46 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 26.12.94 № 170), а пункте 23 ПБУ 5/98 установлен порядок применения метода начисления износа по МБП по ставкам в 50 или 100 процентов, линейного способа (по норме исходя из срока использования) и способа списания пропорционально объему продукции (по норме исходя из предполагаемого объема продукции) вне зависимости от конкретного вида МБП. Например, линейный способ начисления амортизации может быть применен не только в отношении предметов проката, но и в отношении спецодежды,

Порядок применения отдельных пунктов

Рекомендуется обратить внимание на порядок применения положений, изложенных в отдельных пунктах ПБУ 5/98.

При применении положений пункта в ПБУ 5/98 следует учитывать, что в соответствии с действующим законодательством предусмотрены следующие случаи включения сумм НДС в стоимость приобретенных материально-производственных запасов:

при их приобретении предприятиями у организаций розничной торговли (п. 19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость");
по многооборотной таре, имеющей залоговые цены (п. 19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость");
по товарам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами "в"–"ш", "ы"–"я1" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (п. 20 "б" Инструкции Госналогслужбы России от 11.70.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость");
по материальным ресурсам, приобретенным на территории Российской Федерации и использованным при производстве работ (услуг), местом реализации которых является территория государств – участников СНГ(п. 20 "б" Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость");
для предприятий розничной торговли предусмотрен учет товаров включая НДС (п. 41 Инструкции Госналогслужбы России от 17.70.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").

Положения пункта 10 ПБУ 5/98 применяются в случае, когда в договоре о бартере не определена сумма сделки, что допускается пунктом 3 статьи 424 ГК РФ. Однако, оговорив только перечень и количество обмениваемых ТМЦ, участники сделки должны исчислить НДС не только исходя из себестоимости реализуемого по бартеру товара, но и произвести его доначисление исходя из уровня рыночных цен или цен реализации в предшествующие 30 дней (п. 9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"). Доначисление производится за счет финансовых результатов деятельности организации, но без учета убытков для целей налогообложения. Согласно пункту 2.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", при реализации ТМЦ по цене не выше себестоимости предприятия должны представить в налоговый орган одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль соответствуете дополнительные расчеты для доначисления налога на прибыль. Аналогичные доначисления необходимо произвести по дорожным налогам в соответствии с пунктами 3 и 17 Инструкция Госналогслужбы России от 15.05 95 № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

Во избежание доначисления налогов стороны могут воспользоваться положениями статьи 432 ГК РФ, согласно которой договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. При этом существенными являются все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Одним из таких условий, согласно пункту, 1 статьи 424 ГК РФ, может являться цена договора. Цена по договору может быть установлена на уровне выше себестоимости ТМЦ, но ниже рыночного уровня цен. В этом случае фактическая себестоимость приобретенных по бартеру материально-производственных запасов должна определяться ценой договора. Иными словами, положения пункта 10 ПБУ 5/98 допускают исключения.

Напомним, что порядок отражения в бухгалтерском учете бартерных операций разъяснен письмом Минфина России от 30.10.92 № 76-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе".

Содержащееся в пункте 14 ПБУ 5/98 указание о порядке пересчета в рубли стоимости приобретенных за иностранную валюту материально-производственных запасов основывается на требованиях пунктов 12 и 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 26.12.94 № 170), а также пунктов 2 и 3.3 ПБУ 3/95 "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 50). Напомним, что основанием для отражения в бухгалтерском учете материально-производственных запасов является факт перехода прав собственности на них в соответствии с условиями договора. Согласно статьям 223 и 224 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи, под которой подразумевается вручение вещи приобретателю, передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее, если иное не предусмотрено договором. Классификатор условий поставки (приложение 4 к приказу ГТК России от 25.12.96 № 774), а также Международные правила толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС-90 содержат широкий диапазон условий поставки от EXW("C завода"), предполагающего переход к покупателю права собственности на товар при непосредственном получении его со склада изготовителя до DDP ("Поставка с оплатой пошлины"), возлагающего на поставщика максимальные обязанности по доставке товара. В качестве дополнительного условия перехода права, собственности на товар может выступать факт его оплаты.

В связи с этим первичными документами, указывающими дату, на которую необходимо определять установленный Банком России курс рубля к соответствующей валюте, являются либо накладная на непосредственное получение товара на складе поставщика, либо транспортные документы в виде коносамента, авианакладной, почтовой квитанции, накладной на наземную перевозку груза, других транспортных документов, принятых в международной практике, либо платежные документы. Заметим, что данные о стоимости импортируемого товара, указываемые в ГТД, предназначены для целей исчисления таможенных платежей и налогов, а не для определения балансовой стоимости декларируемого имущества.

Рекомендуемые бухгалтерские проводки

Поставка товара на условиях предварительной оплаты
Дт 61 Кт51	Выплачен аванс
Дт 07, 10,12,41 Кт 60	Приняты к учету ТМЦ без учета НДС (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоимость приобретенных ТМЦ)
Дт19/1 Кт 60	Отражена сумма НДС (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоимость приобретенных ТМЦ)
Дт 60 Кт 61	Погашены взаиморасчеты с поставщиком
Дт19/2 Кт19/1	Сумма НДС переведена с субсчета "Неоплаченный" на субсчет "Оплаченный"
Дт 68/ндс Кт19/2	Сумма НДС отнесена на расчеты с бюджетом
Дт 07, 10, 12,41 Кт26/склад	Распределены затраты заготовительного аппарата и складских служб пропорционально стоимости приобретенных ТМЦ путем списания затрат, собранных на специальном субсчете
Поставка товара на условиях последующей оплаты
Дт 07,10,12,41 Кт 60	Приняты к учету ТМЦ без учета НДС (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоимость приобретенных ТМЦ)
Дт19/1 Кт 60	Отражена сумма НДС (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоимость приобретенных ТМЦ)
Дт 60 Кт51	Погашены взаиморасчеты с поставщиком
Дт 19/2 Кт 19/1	Сумма НДС переведена с субсчета "Неоплаченный" на субсчет "Оплаченный"
Дт 68/ндс Кт19/2	Сумма НДС отнесена на расчеты с бюджетом
Дт 07, 10, 12, 41 Кт26/склад	Распределены затраты заготовительного аппарата и складских служб пропорционально стоимости приобретенных ТМЦ путем списания затрат, собранных на специальном субсчете
Поставка товара при аккредитивной форме расчетов
Дт55 Кт51	Открыт аккредитив
Дт 60 Кт55	Поступила выписка из банка об освоении аккредитива в связи с отгрузкой товара и представлением отгрузочных документов
Дт 07, 10, 12, 41 Кт 60	Приняты к учету ТМЦ по субсчету "В пути" без учета НДС (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоимость приобретенных ТМЦ)
Дт19 Кт 60	Отражена сумма НДС по субсчету "По ТМЦ в пути" (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоимость приобретенных ТМЦ)
Дт 07, 10, 12, 41 Кт 07, 10,12,41	Приняты к учету поступившие ТМЦ и списаны с субсчета "В пути" на соответствующие субсчета
Дт 19/2 Кт 19	Сумма НДС переведена с субсчета "По ТМЦ в пути" на субсчет "Оплаченный"
Дт 68/ндс Кт19/2	Сумма НДС отнесена на расчеты с бюджетом
Дт 07, 10,12,41 Кт26/склад	Распределены затраты заготовительного аппарата и складских служб пропорционально стоимости приобретенных ТМЦ путем списания затрат, собранных на специальном субсчете
Поставка товара по бартеру
Дт 46,47,43 Кт 01, 10, 40, 41	Отгружен бартерный товар
Дт 46,47, 48 Кт 68/ндс	Начислен НДС
Дт 46, 47,48 Кт 80	Отражен финансовый результат
Дт62 Кт 46,47,48	Отражена задолженность по отгруженному по договору бартерному товару
Дт 07, 10, 12, 41 Кт 60	Приняты к учету ТМЦ без учета НДС (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоимость приобретенных ТМЦ)
Дт 19/1 Кт 60	Отражена сумма НДС по субсчету "Неоплаченный" (кроме случаев, когда сумма НДС подлежит включению в стоимость приобретенных ТМЦ)
Дт 60 Кт 62	Закрыты взаиморасчеты по бартерной операции
Дт 19/2 Кт 19/1	Сумма НДС переведена с субсчета "Неоплаченный" на субсчет "Оплаченный"
Дт 66/ндс Кт 19/2	Сумма НДС отнесена из расчёты с бюджетом
Дт 07, 10, 12,41 Кт26/склад	Распределены затраты заготовительного аппарата и складских служб пропорционально стоимости приобретенных ТМЦ путем списания затрат, собранных на специальном субсчете

Список использованной литературы:

Приложение к приказу МФ РФ от 28.07.94г. Положение по Бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»., М.:1994.
Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А., Бухгалтерский учет под редакцией А.Д. Ларионова. Проект М. 1998г.
Бухгалтерский учет. Журнал, 1999г.
«Бухгалтерский учет»: Учебник/ И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.; Под общ.ред. И.Е. Тишкова.- Мн.: Высш.Шк. 1997г.
«Бухгалтерский учет»: Учебник/П.С.Безруких, Н.П. Кондранов, В.Ф. Палий и др.; Под. ред. П.С. Безруких. - М.: «Бухгалтерский учет», 1996г.
Власова В.М. «Первичные документы»: В 3-х вып.- М.: Финансы и статистика. 1996.
В.П. Астахов. Теория бухгалтерского учета, И.Ц. Март, г.Ростов-на-Дону, 1999г.
Гражданский кодекс РФ (1-я и 2-я части) ФЗ от 21.11.96 № 129-Ф № «О бухгалтерском учете»
Главбух, Журнал, 1999г.
Глушков И.Е.. Бухгалтерский учет на современном предприятии, Новосибирск, 1999.
Камышанов П.И «Бухгалтерский учет и аудит» - М.: Приор, 1998г.
Кирьянова З.В. «Теория бухгалтерского учета» Учебник Финансы и статистика. I 996г.