Учет приемки товаров
1. Учет приемки товаров
1.1 Учет недостач при приемке товаров, поступивших от поставщиков
2. Учет товарных потерь
2.1 Учет товарных потерь вследствие естественной убыли
2.2 Товарные потери при транспортировке
2.3 Нормы естественной убыли при хранении товаров
2.4 Учет потерь вследствие боя, лома и порчи
2.5 Потери товаров в результате чрезвычайных ситуаций
2.6 Учет пересортицы товаров
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Под торговлей понимается хозяйственная деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в качестве и продавцов, и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в качестве предпринимателей.
Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей.
Кроме того, для обеспечения нормальной деятельности торговая организация должна иметь торговое оборудование, холодильники, склады, помещения для торговли, транспортные средства и пр. Чтобы обзавестись таким имуществом, необходимы средства - источники формирования имущества. К ним относятся вклады собственников, займы, кредиты, прибыль организации, целевое финансирование, безвозмездные поступления, задолженность поставщикам и покупателям. За счет этих источников формируется не только основной, но и оборотный капитал организации.
1. Учет приемки товаров
Основными документами, по учету товаров, являющихся частью материально-производственных запасов, являются:
Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06. 2001 № 44н;
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12. 2001 № 119н.
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, включает:
установленную договором стоимость товаров;
расходы по заготовке и доставке приобретаемых товаров, производимые до момента их передачи в продажу и не включенные в цену товара по договору с поставщиками;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с их приобретением;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
расходы по предпродажной подготовке.
К расходам по заготовке и доставке относятся:
расходы по погрузке товаров в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате транспортной организации или поставщику сверх установленной договором стоимости товаров;
расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, в частности, расходы на оплату труда (включая социальные взносы) работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) товаров и их доставкой в организацию;
плата за хранение товаров в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
расходы по страхованию, если таковые были понесены при приобретении товаров, например, страхование груза во время перевозки от поставщика к покупателю;
проценты по привлеченным для приобретения товаров кредитам и займам, если эти проценты начислены до принятия этих товаров к бухгалтерскому учету;
расходы по командировкам, непосредственно связанным с заготовлением (закупкой) товаров и доставкой (сопровождением) их в организацию;
стоимость потерь товаров в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли.
Расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов организации, производимые до момента передачи этих товаров в продажу, могут либо включаться в фактическую себестоимость товаров, либо относиться к расходам на продажу. Применение того или иного варианта определяется учетной политикой организации.
Порядок транспортировки товаров от продавца до покупателя определяется условиями договора купли-продажи (поставки). Расходы по доставке товаров от поставщика до склада покупателя по условиям договора может нести либо поставщик, либо покупатель, либо транспортные расходы могут распределяться между ними.
Различные варианты учета у покупателя расходов на транспортировку товаров приведены в таблице 1.
Таблица 1.
Варианты учета транспортных расходов по доставке товаров от поставщика до покупателя
| Доставка | Плательщик транспортных расходов | Порядок учета расходов у покупателя |
| Транспортом поставщика или сторонней организации | Поставщик (покупатель отдельно поставщику не компенсирует) | Включены поставщиком в стоимость товаров, установленную договором, и отдельно покупателем не учитываются |
| Покупатель (оплачивает сторонней организации либо компенсирует поставщику отдельно от стоимости товаров) | Включаются в фактическую стоимость товаров либо учитываются в составе расходов на продажу по статье "Транспортные расходы" (в соответствии с учетной политикой покупателя) | |
| Транспортом покупателя | Покупатель | Учитываются в составе расходов на продажу по статьям "Амортизация ОС", "Расходы на оплату труда" и др. |
Если транспортные расходы включены в договорную цену товара, то они не могут быть учтены в составе расходов на продажу, даже если выделены в счете или других первичных документах отдельной строкой.
В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, в фактическую себестоимость товаров включаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении этих товаров (статья 170 НК РФ).
Фактическая себестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством.
Фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных товаров непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством.
Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.
Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету.
Товары отражаются в учете на счете 41 "Товары".
Формирование фактической себестоимости и оприходование товаров на счете 41 "Товары" по фактической стоимости может отражаться:
путем непосредственного (прямого) включения расходов в фактическую себестоимость товаров (присоединение к договорной цене товаров);
путем отнесения покупной стоимости товаров и расходов, включаемых в их фактическую себестоимость, на отдельный счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (или отдельный субсчет счета 41).
Конкретный вариант учета расходов, включаемых в фактическую себестоимость товаров, устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.
Иногда возникает необходимость учета товаров по учетным (плановым) ценам: в случае, когда необходимо оформлять поступление и отпуск этих товаров в течение всего периода, а рассчитать их фактическую себестоимость станет возможным лишь по окончании этого периода (месяца), а также в случае неотфактурованных поставок.
Неотфактурованными считаются поставки, при которых на товары, поступившие в организацию, отсутствуют товаросопроводительные или расчетные документы. В случае неотфактурованных поставок товары приходуются и учитываются по принятым в организации учетным ценам, после получения расчетных документов их учетная цена корректируется и одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
При учете товаров по учетным ценам разница между стоимостью по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Накопленные на этом счете суммы списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счета 44 "Расходы на продажу" пропорционально стоимости отпущенных товаров по учетным ценам.
Организации розничной торговли могут отражать в учете товары на счете 41 "Товары" как по покупной стоимости, так и по продажной (розничной) стоимости. Для организаций розничной торговли способ отражения в учете товаров является элементом учетной политики.
Учет товаров по продажным ценам, как правило, применяется в том случае, если организация розничной торговли имеет большой ассортимент товаров и не имеет возможности вести количественный учет реализованных товаров по каждому наименованию с конкретными покупными ценами.
При ведении учета по продажной стоимости разница между покупной стоимостью товара и продажной стоимостью отражается в бухгалтерском учете на счете 42 "Торговая наценка".
Товары, не принадлежащие организации на праве собственности, а принятые на ответственное хранение или для реализации по договору комиссии, отражаются на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию" в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные товары в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.
Для целей налогового учета фактической себестоимостью товаров является покупная стоимость товаров - суммы, уплаченные поставщику. Все остальные расходы, в том числе и расходы на доставку товаров от продавца до склада, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением товаров, включаются у покупателя в состав издержек обращения (статья 320 НК РФ).
НДС по поступившим товарам учитывается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам".
Основанием для отражения на счете 19 сумм НДС, относящихся к полученным от поставщиков товарам, является выделение данных сумм в первичных учетных документах (счетах-фактурах, накладных и т.д.). Если в первичном учетном документе сумма НДС не выделена, самостоятельное ее исчисление расчетным путем и отражение на счете 19 не производится, даже если организация укажет самостоятельно рассчитанную и выделенную сумму НДС в расчетном документе.
Не производится отражение сумм НДС по счету 19, если товар получен безвозмездно, даже в случае, если данные суммы выделены передающей стороной отдельной строкой в первичных документах.
Суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные им при приобретении товаров, подлежат вычету при наличии счета-фактуры поставщика после оприходования товаров независимо от принятой покупателем в целях налогообложения учетной политики (статья 171 НК РФ).
При отнесении указанных сумм налога к возмещению из бюджета эти суммы списываются с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Некоторые категории хозяйствующих субъектов (плательщики единого налога на вмененный доход, организации и предприниматели, получающие выручку менее 1 млн. рублей за 3 месяца (в соответствии со статьей 145 НК РФ) и другие) не являются плательщиками НДС. При приобретении у них товаров покупатель не имеет права выделять суммы НДС самостоятельно расчетным путем и принимать их в зачет.
В целях подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога должен иметь счет - фактуру на эти товары, оформленный в установленном порядке.
1.1 Учет недостач при приемке товаров, поступивших от поставщиков
Уменьшение массы или объема товаров, происходящее вследствие изменения их физико-химических свойств, называется естественной убылью, к которой относятся: усушка, утруска, распыл, разлив. На такие потери устанавливаются нормы естественной убыли товаров, которые утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
При отсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Возможные потери при транспортировке грузов от поставщика к покупателю и допустимый уровень весовой погрешности должны оговариваться в договоре поставки.
Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли (или в пределах, определенных договором поставки) отражается при оприходовании товаров по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Одновременно эта сумма списывается с кредита счета 94 и относится на транспортно - заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.
Если испорченные товары могут быть использованы в организации или проданы с уценкой, они приходуются по ценам возможной продажи, что отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи.
Недостачи и порча товаров сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, в которую включаются:
стоимость недостающих и испорченных товаров, включая налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным товарам;
сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным товарам (включая налог на добавленную стоимость).
Доля транспортно-заготовительных расходов, относящейся к недостающим и испорченным товарам, определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных товаров на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости товаров (по продажным ценам поставщика) по данной поставке.
Предъявленные поставщику или транспортной организации претензии по недостаче и порче товаров (сверх норм естественной убыли или сверх определенных в договоре) отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, и цен, предусмотренных в договоре, в результате арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.
Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика, расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика товаров, других завышений сумм расчетного документа. В этом случае не оплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.
При отсутствии оснований для предъявления претензии или иска, а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику или транспортной организации судом не удовлетворен, суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем с кредита счета 76-2 на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и далее, в качестве внереализационных расходов, на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Потери товаров в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" как чрезвычайные расходы.
Корреспонденция счетов по учету поступления товаров
| № | Операция | Первичные документы | Дебет | Кредит |
| Учет товаров ведется по фактической себестоимости |
| 1. | Учет поступления товаров: | |||
| -фактическая себестоимость товаров (без НДС) | накладная | 41 | 60 | |
| -НДС по поступившим товарам | счет-фактура | 19-3 | 60 | |
| 2. | Учет поступления товаров с использованием счета 15: | |||
| -покупная стоимость товаров (без НДС) | накладная | 15 | 60 | |
| -НДС по поступившим товарам | счет-фактура | 19-3 | 60 | |
| -транспортно-заготовительные расходы (без НДС) | счет, акт и др. | 15 | 60 | |
| -НДС по транспортно-заготовительным расходам | счет-фактура | 19-3 | 60 | |
| -оприходованы товары по фактической стоимости | накладная | 41 | 15 | |
| 3. | Получены товары безвозмездно: | |||
| -поступили товары, отражается рыночная стоимость | акт, накладная | 41 | 98-2 | |
| - при реализации стоимость товаров, ранее учтенная как доходы будущих периодов, относится на прочие доходы | накладная, расчет | 98-2 | 91-1 | |
| 4. | Получены товары, приобретенные через подотчетное лицо: | |||
| -отражаются расходы подотчетного лица | авансовый отчет | 60 | 71 | |
-стоимость товаров (без НДС(1)) | накладная | 41 | 60 | |
НДС по поступившим товарам(2) | счет-фактура | 19-3 | 60 |
Учет товаров ведется по учетным ценам
| 5. | Оприходованы товары по учетным ценам | расчет, приходный ордер | 41 | 15 |
| 6. | Формируется фактическая себестоимость товаров: | |||
| -покупная стоимость товаров (без НДС) | накладная | 15 | 60 | |
| -НДС по поступившим товарам | счет-фактура | 19-3 | 60 | |
| -транспортно-заготовительные расходы (без НДС) | накладная, акт и др. | 15 | 60 | |
| -НДС по транспортно-заготовительным расходам | счет-фактура | 19-3 | 60 | |
| -отражаются отклонения учетных цен от фактической себестоимости: | ||||
| экономия (превышение стоимости по учетным ценам над фактической себестоимостью) | расчет | 15 | 16 | |
| перерасход (превышение фактической себестоимости над стоимостью по учетным ценам) | расчет | 16 | 15 | |
| 7. | Списываются суммы, накопленные на счете 16: | |||
| -перерасход | расчет | 44 | 16 | |
| -экономия (сторно) | расчет | 44 | 16 |
| Учет товаров по продажным ценам в розничной торговле |
| 8. | Поступили товары от поставщика: | |||
| -покупная стоимость (без НДС) | накладная | 41-2 | 60 | |
| -НДС по поступившим товарам | счет-фактура | 19-3 | 60 | |
| 9. | Формируется продажная стоимость товаров: | |||
| -начислена торговая наценка | ||||
| -НДС по стоимости товаров с учетом торговой наценки | расчет | 41-2 | 42 |
| Учет потерь при приемке товаров от поставщика |
| 10. | Выявлены потери: | |||
| -в пределах, предусмотренных договором | акт | 94 | 60 | |
| -свыше этих пределов, предъявлены претензии поставщику | акт | 76-2 | 60 | |
| 11. | Списание потерь в пределах, предусмотренных договором (корректируется себестоимость поступивших товаров) | расчет, акт | 41 | 94 |
| 12. | Поступление от поставщика денежных средств в счет погашения претензий | Выписка банка | 51 | 76-2 |
| 13. | Списание потерь при решении арбитражного суда - отказе во взыскании с поставщика: | |||
| -снятие претензий к поставщику | постановление суда | 94 | 76-2 | |
| -отнесение сумм потерь на прочие расходы | постановле-ние суда | 91-2 | 94 | |
| 14. | Списание потерь, возникших в результате стихийных бедствий | |||
| -отражение потерь | расчет | 94 | 60 | |
| -отнесение на чрезвычайные расходы | акт | 99 | 94 |
Пример 1.
Организация отражает в учете следующие операции:
а) оплачено поставщику за товары А 2360-00 руб. (включая НДС 18%), за товары В 1180-00 руб. (включая НДС 18%);
б) оплаченные товары поступили на склад, товары В требуют расфасовки;
в) оплачены услуги транспортной организации по доставке товаров 708-00 руб. (включая НДС 18%);
г) оприходованы товары А, не требующие расфасовки;
д) расфасованы и оприходованы товары В, при расфасовке израсходованы материалы стоимостью 150-00 руб.
В соответствии с учетной политикой:
затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) включаются в фактическую себестоимость товаров;
учет приобретения товаров ведется с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
транспортные расходы распределяются между отдельными наименованиями товаров пропорционально их стоимости.
Транспортные расходы, относящиеся к товарам А: 708-00 х 2000-00/3000-00 = 472-00 руб. (в том числе НДС - 72-00 руб.).
Транспортные расходы, относящиеся к товарам В: 708-00 х 1000-00/3000-00 = 236-00 руб., (в том числе НДС - 36-00 руб.).
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит | |
| а | Оплачено поставщику | 3540-00 | 60 | 51 |
| б | Поступили оплаченные товары: | |||
| -товары А | 2000-00 | 15 | 60 | |
| -товары В | 1000-00 | 15 | 60 | |
| НДС по поступившим товарам А и В | 540-00 | 19-3 | 60 | |
| в | Оплачены транспортные услуги | 708-00 | 60 | 51 |
| г | По товарам А, не требующим расфасовки: | |||
| Включены расходы по транспортным услугам в себестоимость товаров | 400-00 | 15 | 60 | |
| НДС по транспортным услугам, относящимся к товарам А | 72-00 | 19-3 | 60 | |
| Оприходованы товары по фактической себестоимости | 2400-00 | 41 | 15 | |
| НДС по транспортным услугам, относящимся к товарам А, списан на расчеты с бюджетом | 72-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| НДС по стоимости товаров А списан на расчеты с бюджетом | 360-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| д | По товарам В, требующим расфасовки: | |||
| Отражается стоимость материалов, израсходованных при расфасовке | 150-00 | 15 | 10 | |
| Включены расходы по транспортным услугам в себестоимость товаров | 200-00 | 15 | 60 | |
| НДС по транспортным услугам, относящимся к товарам В | 36-00 | 19-3 | 60 | |
| Оприходованы товары по фактической себестоимости | 1350-00 | 41 | 15 | |
| НДС по транспортным услугам, относящимся к товарам В, списан на расчеты с бюджетом | 36-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| НДС по стоимости товаров В списан на расчеты с бюджетом | 180-00 | 68/НДС | 19-3 |
Пример 2.
В организации розничной торговли товары учитываются по продажным ценам.
а) оплачены и получены товары на сумму 4720-00 руб. (включая НДС 18%);
б) сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка составляет 50%.
Стоимость поступивших товаров без НДС - 4000-00 руб., НДС 720-00 руб.
Торговая наценка = 4000-00 х 50% = 2000-00 руб.
НДС, включаемый в продажную стоимость товаров = (4000-00 + 2000-00) 18% = 1080-00 руб.
Стоимость товаров по продажным ценам = 4000-00 + 2000-00 +1080-00 = 7080-00 руб.
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит | |
| а | Оплачены товары (с учетом НДС) | 4720-00 | 60 | 51 |
| Получены товары | 4000-00 | 41-2 | 60 | |
| НДС по полученным товарам | 720-00 | 19-3 | 60 | |
| НДС списан на расчеты с бюджетом | 720-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| б | Начисляется торговая наценка 50% | 2000-00 | 41-2 | 42 |
| Включается НДС в продажную стоимость | 1080-00 | 41-2 | 42 |
Пример 3.
В соответствии с договором поставки покупатель осуществляет предоплату за партию товара 100 ед. - 11800-00 руб. (включая НДС 18%).
Условиями договора поставки предусмотрено, что доставка товаров осуществляется транспортом поставщика, при этом товарные потери при транспортировке могут составлять не более 1% от стоимости товаров.
Поставщик доставил товары покупателю, при приемке по количеству и качеству на складе покупателя обнаружены товарные потери - порча 5 ед. товара. На сумму товарных потерь свыше предусмотренной договором величины выставлена претензия поставщику.
Выставленная претензия поставщиком признана, погашается путем перечисления денежных средств на счет покупателя. У поставщика товарные потери, по которым была предъявлена претензия, взыскиваются с виновных лиц. Стоимость товаров 50-00 руб. за ед.
Учет у покупателя