Бухгалтерский учет и аудит ОАО "Таврия-Авто"
Министерство образования и науки Украины
Крымский экономический институт
ГВУЗ «Киевский национальный экономический университет»
Имени Вадима Гетьмана
Финансово-учетный факультет
Кафедра «Учет и аудит»
ОТЧЕТ
о производственной преддипломной практике
по бухгалтерскому учету
студентки 5 курса дневной формы обучения
специальности 7.106 «Учет и аудит»
Калининой Натальи Сергеевны
Место прохождения практики: ОАО «Таврия-Авто»
Руководитель практики от института: Байрам М. К.
Руководитель практики от базы практики: Нечаева Л. Ф.
г. Симферополь, 2007 г.
Краткая характеристика ОАО «Таврия-Авто»
Предприятие «Таврия-Авто» является открытым акционерным обществом с коллективной формой собственности и представляется собой одно из структурных подразделений корпорации «УкрАВТО», находящейся в г. Киеве. Головное предприятие «Таврия-Авто» располагается в г. Симферополе, на ул. Училищной, 40 и имеет ряд филиалов по Крыму: производственно-технический филиал (далее ПТФ) «Севастопольская СТО», ПТФ «Евпаторийская СТО», ПТФ «Феодосийская СТО», ПТФ «Массандра-Авто», ПТФ «Ялта-Авто» и СТО-2 (г. Симферополь, ул. Киевская, 148).
ОАО «Таврия-Авто» в процессе своей деятельности занимается следующим:
1. Оказывает услуги по гарантийному ремонту (создан специальный отдел).
2. Оказывает услуги по ремонту автомобилей (СТО).
3. Оказывает услуги тюнинга (установка дополнительных аксессуаров).
4. Реализует запасные части для автомобилей.
5. Имеет магазин-склад на головном предприятии и каждом из филиалов.
6. Производит продажу автомобилей различных марок: Opel, Chevrolet, Merzedes, Jeep и другие.
Учет денежных средств в кассе
Учет движения кассовых операций ведется на счете 30 «Касса» в соответствии с Инструкцией №291. На данном предприятии применяется только субсчет 301 «Касса в национальной валюте», поскольку расчетов в иностранной валюте ОАО «Таврия-Авто» не ведет.
На головном предприятии СТО-1, также, как и на филиалах, кроме основной кассы (субсчет 3011 «Касса №1 в национальной валюте»), существует операционная касса (субсчет 3012 «Операционная касса №2 в иностранной валюте»). Она находится на магазине-складе, где осуществляется продажа запчастей конечному потребителю и через нее ведется учет поступления денежных средств. Выручка в конце дня сдается из операционной кассы в общую кассу и хранится в ней в пределах установленного лимита (на данном предприятии лимит кассы устанавливается в пределах 2000 грн.) согласно Приказа №13 от 05. 01. 06 г. В настоящее время лимит кассы определяется и утверждается предприятием самостоятельно. Расчет лимита кассы ведется, исходя из среднедневной выручки за последние 3 месяца.
На должность кассира берут работника в соответствии с Приказом о приеме, одновременно заключается и подписывается договор с работником о полной материальной ответственности (Приложение 8).
Поступление денежных средств осуществляется на основании ПКО, например: проданы запчасти на сумму 130 грн конечному потребителю с НДС (Приложение 1):
Дт 301 «Касса в национальной валюте»
Кт 702 «Доход от реализации товаров»
Расход денежных средств осуществляется на основании РКО, например, выданы денежные средства на командировочные в сумме 100 грн. Сначала денежные средства поступают с текущего счета (Приложение 2):
Дт 301 «Касса в национальной валюте»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
Затем они выдаются из кассы работнику предприятия (Приложение 3):
Дт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кт 301 «Касса в национальной валюте»
Выручка по кассе сдается в банк ежедневно на основании РКО №1 (Приложение 4)
Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
Кт 301 «Касса в национальной валюте»
ПКО и РКО выписываются в бухгалтерии с регистрацией их в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. На основании ПКО и РКО заполняется Кассовая книга. Отрывной листок Кассовой книги (Отчет кассира) сдается в бухгалтерию с приложениями ПКО и РКО ежедневно в конце рабочего дня. Бухгалтер проверяет оформление ПКО и РКО, подписи о получении денег, и расписывается в Кассовой книге (Приложение 5) и в Отчете кассира (Приложение 6), что данные документы сданы кассиром и приняты бухгалтером в соответствующем количестве.
Ежемесячно в кассе проводится инвентаризация, производится сплошной покупюрный пересчет и производится сверка с учетными данными. Результаты внезапной проверки оформляются Актом о результатах инвентаризации наличных средств (Приложение 7). В нашем примере при инвентаризации выявлена недостача в размере 10 коп. сумма маленькая, поэтому возмещение ее возможно на основании Приказа руководителя о внесении данной суммы в кассу. Если сумма превышает размер оклада кассира, то пишется исковое заявление и возмещение возможно только через суд.
На ОАО «Таврия-Авто» учет кассовых операций ведется в программе 1-С: Бухгалтерия.
При инкассации во второй половине дня банк зачисляет денежные средства на расчетный счет на следующий день не позднее 24 часов. Это отображается в учете через транзитный счет следующим образом:
Дт 333 «Денежные средства в пути»
Кт 301 «Касса в национальной валюте»
И зачисление на р/с:
Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
Кт 333 «Денежные средства в пути»
Учет движения денежных средств по текущему счету
Чтобы открыть текущий счет в банке, предприятие подает Заявление на открытие счета (Приложение 9). После того, как принято заявление, подписывается договор на оказание услуг банком, в котором оговариваются ряд условий: обязанности сторон; права и обязанности сторон; срок действия договора; порядок рассмотрения споров; внесение изменений; прекращение или приостановка договора; юридические адреса; приложение к договору о тарифах, которые могут изменяться, регламент работ электронных расчетно-информационных программных продуктов, ведомости про электронные цифровые подписи клиента, регламент получения информации о состоянии расчетов средствами мобильной связи, правила пользования платежными карточками и прочее.
Предприятие должно предоставить карточку с образцами печати и подписей лиц, имеющих право подписывать банковские документы (Приложение 10). Эти карточки в обязательном порядке заверяются нотариально.
После того, как принята карточка, предприятие подает Заявление на получение денежной чековой книжки, по которой предприятие получает с расчетного счета наличные денежные средства в кассу для различных целей (на выдачу зарплаты, на командировочные, на хозяйственные нужды, на выдачу больничных и т. д.)
До 2006 г ОАО «Таврия-Авто» обязано было вести контроль за целевым использованием полученных денежных средств в банке, теперь данное положение отменено.
Банк на основании договора осуществляет по поручению предприятия как наличные, так и безналичные расчеты. На ОАО «Таврия-Авто» с 2006 г применяется система «Клиент-Банк». Платежные поручения имеют электронный вид, директор подписывает их электронной подписью, и в случае необходимости – главный бухгалтер.
До внедрения данной программы предприятие работало с банком в обычном режиме. Наличные средства получаются по чеку с расчетного счета в кассу. Кассир дает заполненный чек в банк, подписанный директором и главным бухгалтером. А банк выдает наличные денежные средства кассиру. Кассир их приходует по ПКО в кассу. Чековую книжку предприятие получает на основании Заявления, поданного в обслуживающий его банк (Приложение 11).
1. Получены денежные средства на выплату зарплаты с текущего счета согласно ПКО (Приложение 12) на сумму 10000 грн.
Дт 301 «Касса в национальной валюте»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
2. Перечислены в кассу денежные средства на хозяйственные нужды Заявлением на выдачу наличных №1 (Приложение 13) с текущего счета в сумме 550 грн.
Дт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
3. Одновременно в кассу средства приходуются на основании ПКО № 4 (Приложение 14).
Дт 301 «Касса в национальной валюте»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
4. Перечислены с текущего счета средства за запчасти поставщикам в сумме 3000 грн согласно Платежному поручению (Приложение 15)
Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
Учет расчетов по выданным авансам.
Учет денежных средств, выданных под отчет, ведется на счете 372 «Расчеты с подотчетными лицами». Подотчетные суммы выдаются по РКО на определенные цели. Это могут быть командировочные, приобретение материальных ценностей, хозяйственные нужды. При направлении сотрудника в командировку издается Приказ, в котором указываются цели и задачи, поставленные перед сотрудником, указанные в срок выбытия и прибытия, рассчитываются средства на приобретение билетов (туда и обратно), оплата гостиницы и суточные.
Денежные средства выдаются за день до выезда на покупку билетов. При возвращении из командировки дается 3 дня на составление авансового отчета (Приложение 21) об использовании денежных средств. Каждая использованная денежная сумма должна подтверждаться документом (авто/ж/д билеты, счет за проживание в гостинице, документы на приобретение материальных ценностей). Не подтвержденные документально суммы в авансовый отчет (Приложение 21) не включаются, кроме суточных. В настоящее время они оплачиваются в размере 25 грн.
Сотруднику, отправляющемуся в командировку, выдается командировочное удостоверение (Приложение 16), где указывается ФИО работника; должность; цель и задачи, поставленные перед ним; № Приказа; дата, на основании которого он был отправлен; срок командировки (количество дней).
Командировочное удостоверение подписывается руководителем и ставится печать. На обратной его стороне проставляются отметки о прибытии, выбытии и подписывается ответственным лицом данного предприятия. Ставится круглая печать.
В пункте прибытия ставится соответствующая отметка, подпись ответственного лица и печать.
Даты прибытия и выбытия в пунктах назначения должны соответствовать датам в проездных документах. Счета на оплату за проживание также должны соответствовать датам о прибытии/выбытии в командировочном удостоверении. Исправления, зачеркивания, помарки в командировочном удостоверении и отчетах не допускаются.
Если по возвращении из командировки не все средства использованы, они должны быть сданы в кассу в течение 3 дней.
Если денежные средства выданы на приобретение материальных ценностей, хозяйственные нужды, - получивший денежные средства под отчет должен отчитаться на следующий день.
Если неиспользованные на командировку денежные средства сданы в кассу предприятия позднее окончания 3 банковского дня, следующего за днем завершения командировки, но в текущем месяце, то удерживается штраф в размере 15% от несданных в срок денежных средств с подотчетного лица. И 25% от несданной в срок суммы денежных средств – штраф удерживается за счет предприятия.
Если неиспользованные на командировку денежные средства сданы в кассу предприятия позднее окончания 3 банковского дня, следующего за днем завершения командировки и в следующем месяце – удерживается штраф в размере 15% с подотчетного лица, 25% от неиспользованной суммы – с предприятия. Также с подотчетного лица удерживается НДФЛ в размере 15% со всей несданной суммы и он перерасчету не подлежит с применением натурального коэффициента 1,1494.
Неиспользованные суммы, взятые на хозяйственные нужды, сданы в кассу предприятия на 2 или 3 банковский день, следующий за днем завершения выполнения поручения, 15% с подотчетного лица не удерживаются, с предприятия при этом удерживается 25 % от неиспользованной в срок суммы.
Если предприятие не выдает денежные средства на командировку – на основании п. 1.11. инструкции №59, ст. 121 КЗоТа, ст. 41 КоАП – налагаются административные санкции.
В случае выдачи денежных средств лицу, не отчитавшемуся по ранее взятым под отчет суммам, на предприятие налагается штраф в размере 25% вновь выданных под отчет сумм.
Пример:
Выдана под отчет 50 грн. на покупку канцтоваров.
1. Перечислены деньги в кассу 50 грн. на хоз. нужды (Приложение 13, 14).
Дт 301 «Касса в национальной валюте»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
2. Выданы с кассы под отчет 50 грн (Приложение 17).
Дт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кт 301 «Касса в национальной валюте»
3. Куплены 2 пачки бумаги, 40 шт. стержней и 5 ручек на общую сумму 45 грн. (Приложение 18)
Дт 92 «Административные расходы»
Кт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
4. Возвращены остатки средств, выданных в подотчет, в кассу в сумме 5 грн. (Приложение 19)
Дт 301 «Касса в национальной валюте»
Кт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
Согласно Приказа №18 от 14.03.07. петрова П. П. командировать в г. Киев для доставки запасных частей в корпорацию «УкрАвто» сроком на 3 дня с 14.03.07 по 16.03.07 г. Выдать под отчет на командировку 500 грн.
1. Получены на командировку денежные средства в сумме 500 грн. (Приложение 13, 14)
Дт 301 «Касса в национальной валюте»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
2. Выдана в подотчет сумма 500 грн. (Приложение 20)
Дт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кт 301 «Касса в национальной валюте»
Петров П. П. купил билеты в Киев и обратно (на 115 грн, постель – 10 грн, суточные – 25 грн на 3 дня). Купил запчасти на 300 грн. с НДС (шестерня 4-й передачи вторичного вала).
115 грн., в т. ч. НДС = 19,16 грн.
10 грн., в т. ч. НДС = 1,67 грн.
300 грн., в т. ч. НДС = 50 грн.
Поскольку предприятие имеет право включить сумму НДС в налоговый кредит, рассчитаем сумму без НДС.
230 – 38,32 = 191,68 грн
20 – 3,34 = 16,66 грн.
300 – 50 = 250 грн.
И сумма суточных, которые не облагаются НДС, - 75 грн.
3. Отражены расходы, включенные в себестоимость запчастей в общей сумме 533,34 грн.:
Дт 281 «Товары на складе»
Кт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
4. Отражен НДС в сумме 91,66 грн.
Дт 641 «Расчеты по налогам»
Кт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
Включим в отчет об использовании средств сумму без НДС, НДС и сумму с НДС (Приложение 21). Общая сумма составила 625 грн. с НДС. Сумма переплаты равна 625 – 500 = 125 грн.
3. Выдана из кассы сумма переплаты в размере 125 грн. (Приложение 22).
Дт 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кт 301 «Касса в национальной валюте»
Учет расчетов по оплате труда.
На ОАО «Таврия-Авто» оплата труда производится, исходя из тарифных ставок и должностных окладов, согласно утвержденному положению по оплате труда и положению о премировании, разрабатываемым исходя из специфики деятельности данного предприятия. Ежегодно утверждается штатное расписание (Приложение 27), где приводится информация о месячном фонде оплаты труда по каждой должностной единице. На предприятии также применяются такие формы оплаты труда, как сдельная, повременная и комбинированная. Для каждой категории работников предусматривается своя форма и система оплаты труда. Фонд оплаты труда состоит из основной заработной платы, фонда дополнительной заработной платы, прочих поощрительных и компенсационных выплат. Для начисления заработной платы необходимы данные объемов выработки по соответствующим расценкам, данные табельного учета рабочего времени (Приложение 23, 24, 25), а также данные для начисления руководителям и специалистам по должностным окладам. Заработная плата работника формируется из его должностного оклада и процента премирования, начисляемого за выполнение плана по прибыли и также других показателей, в зависимости от должности (Приложение 26-А).
Заработная плата за месяц рассчитывается в расчетно-платежной ведомости (Приложение 26-Б), в которую записывают все виды начислений в зависимости от форм и систем оплаты труда, все виды удержаний с учетом льгот, а также суммы к выдаче.
Доходы в виде заработной платы облагаются налогом по ставке 15% с 01.01.07 г. Налог с дохода физических лиц рассчитывается по формуле:
НДФЛ = (ЗПнач – Всс – НСЛ)*15%, где
ЗПнач – сумма начисленной заработной платы,
Всс – сумма удержанных с работника взносов в пенсионный фонд и фонды социального страхования,
НСЛ – сумма налоговой социальной льготы (если работник имеет на нее право).
Налоговая социальная льгота применяется в том случае, если заработная плата работника не превышает сумму, равную прожиточному минимуму, действующему для трудоспособного лица на 1 января отчетного года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн. в 2007 г. Эта сумма составит:
525*1,4 = 735 = 740 грн.
Согласно п. 6.1.1. Закона Украины «Об НДФЛ» для этих работников налоговая социальная льгота будет равна 50% минимальной заработной платы, то есть 400*50% = 200 грн. Согласно п. 6.1.2. предусматривается налоговая социальная льгота в размере 150% суммы льготы, определенной правилами п. 6.1.1. (200*150% = 300 грн.) для плательщика, который:
- является одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) из расчета на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
- содержит ребенка-инвалида 1, 2 группы из расчета на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
- имеет 3 и более детей в возрасте до 18 лет из расчета на каждого такого ребенка;
- является вдовцом или вдовой;
- является лицом, относящимся к 1 или 2 категории лиц, пострадавших от Чернобыльской катастрофы;
- является учащимся, студентом, аспирантом, ординатором;
является инвалидом 1, 2 группы, в том числе с детства.
Согласно п. 6. 1. 3. в размере 200% налоговая социальная льгота (400 грн.) по правилу п. 6.1.1. для плательщика налога, который является:
- лицом, являющимся Героем Украины, Героем СССР, Героем социалистического труда;
- участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, которое в то время работало в тылу, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»;
- бывшим узникам концлагерей, признанных репрессированными и реабилитированными;
- лицом, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств Германии и ее союзников;
- лицом, которое находилось на блокадной территории Ленинграда.
Помимо НДФЛ из заработной платы удерживаются взносы на социальное страхование. Базой для налогообложения служат выплаты, входящие в фонд оплаты труда, с которых удерживают налог с доходов. К тому же, помимо этого, взносами в пенсионный фонд облагают оплату первых 5 дней временной нетрудоспособности, пособие по нетрудоспособности и выплату гражданам за работы, услуги по гражданско-правовым договорам. Взносы удерживаются в пределах установленных законодательством сумм. В 2007 г. она составила 15 прожиточных минимумов, установленных законом для трудоспособных лиц:
Январь – март – 7875 грн.
Апрель – сентябрь – 8025 грн.
Октябрь – декабрь – 8220 грн.
Ставки социальных взносов для работодателей и наемных работников в 2007 г. следующие:
1) В пенсионный фонд из заработной платы работников удерживается 0,5% с части заработной платы, не превышающей 525 грн. (прожиточный минимум) на трудоспособное лицо; 2% с части заработной платы, которая превышает 525 грн на трудоспособное лицо.
Предприятие уплачивает в пенсионный фонд 33,2%, начисляемые на фонд оплаты труда.
2) В фонд социального страхования от временной потери трудоспособности предприятие платит 1,5% от начисленной заработной платы, а из заработной платы работника удерживаются 0,5%, если заработная плата менее 525 грн., и 1%, если она превышает 525 грн.
3) В фонд социального страхования от безработицы предприятие уплачивает 1,3%, а из заработной платы работника удерживаются 0,5%
4) В фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предприятие «Таврия-Авто» уплачивает 0,85%.
НДФЛ и удержания и отчисления в пенсионный фонд уплачиваются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, несмотря на то, выплачена ли заработная плата. При уплате НДФЛ заполняется форма 1ДФ (Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога), где указывается сумма начисленного и выплаченного дохода по каждому работнику и сумма начисленного и перечисленного налога, которая сдается ежеквартально в ГНИ (Приложение 28). В пенсионный фонд ежемесячно предоставляется Расчет суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование (Приложение 29). Начисления и удержания в фонды социального страхования перечисляются в день выдачи заработной платы. Если заработная плата не выдана за предыдущий месяц, то предприятие не обязано производить перечисления. В ФСС от временной потери трудоспособности ежеквартально предоставляется Ф4-ФСС з ТВП – Отчет о начисленных взносах, перечислениях и затратах, связанных общеобязательным государственным социальным страхованием в связи с временной потерей трудоспособности (Приложение 30). В ФСС на случай безработицы предприятие ежеквартально сдает Расчетную ведомость про начисления и перечисления страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы (Приложение 31). В ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предприятие ежеквартально сдает Расчетную ведомость про начисления и перечисления страховых взносов и расхода средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины (Приложение 32).
Размер пособия по социальному страхованию (оплаты первых 5 дней нетрудоспособности, пособия по нетрудоспособности, по беременности и родам) определяют на основании Порядка №1266 от 26.09.01 г. «Исчисление средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию», утвержденному постановлением КМУ. Расчетным периодом являются 6 календарных месяцев (с первого по первое число), предшествующие месяцу, в котором в наступил страховой случай.
Среднедневная заработная плата исчисляется следующим образом: начисленная за расчетный период заработная плата (налогооблагаемый доход), с которой уплачиваются страховые взносы, делится на количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде с учетом страхового стажа. Вышеуказанные данные можно получить из Справки о средней заработной плате (доходе) (Приложение 33).
Согласно ст. 37 Закона №2240 (о социальном страховании), пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в зависимости от страхового стажа в таких размерах:
60% средней заработной платы (дохода) – застрахованным лицам, имеющим страховой стаж до 5 лет;
80% - от 5 до 8 лет;
100% - свыше 8 лет.
Оплата ежегодных отпусков, дополнительных отпусков в связи с обучением, творческих отпусков, дополнительных отпусков работникам, которые имеют детей, и компенсации за неиспользованный отпуск производится следующим образом: берется средняя заработная плата, исчисленная за последние 12 месяцев работы, предшествующие отпуску, или меньший фактически отработанный период, делится на количество дней в году за вычетом праздничных дней, которые считаются выходными, и умножается на количество календарных дней отпуска. Продолжительность ежегодных основных отпусков – не менее 24 дней.
Рассмотрим расчет заработной платы на ОАО «Таврия-Авто», и на основе полученных данных составим Приложение 26-Б (расчетно-платежную ведомость).
1. Ковалев Александр Васильевич (заместитель генерального директора по сервису и торговле запасными частями) согласно штатному расписанию имеет оклад в размере 1000 грн. Согласно действующему на предприятии положению о премировании размер премий за выполнением предприятием ОАО «Таврия-Авто» основных показателей составил 7000 грн, а общая сумма начисленной заработной платы за каждый месяц 1 квартала – 8000 грн.
2. Михалев Кирилл Владимирович (специалист по ремонту автомобилей) имеет оклад в размере 600 грн, размер его премий в январе составлял 900 грн, в феврале – 1100 грн., в марте – 500 грн, заработная плата соответственно – 1500 грн, 2000 грн и 1400 грн. В марте работник находился на больничном с 10 по 20 марта включительно.
3. Полищук Сергей Сергеевич (начальник отдела гарантии) имеет оклад в размере 600 грн, размер его премиальных составил 2400 грн в январе и в марте. В феврале работнику был предоставлен ежегодный отпуск со 2 по 25 февраля включительно.
Рассчитаем все удержания из заработной платы за январь, а также заработную плату к выдаче:
А) ПФ:
1. 525*0,5% + (7875 – 525)*2% = 2,62 + 147 = 149,62.
2. 525*0,5% + (1500 – 525)*2% = 2,62 + 19,5 = 22,12.
3. 525*0,5% + (3000 – 525)*2% = 2,62 + 49,5 = 52,12.
Б) ФСС на случай безработицы:
1. 7875*0,5% = 39,37.
2. 1500*0,5% = 7,5.
3. 3000*0,5% = 15.
В) ФСС от временной потери трудоспособности:
1. 7875*1% = 78,75.
2.1500*1% = 15,
3.3000*0,5% = 30.
Г) НДФЛ:
1. (8000 – 149,62 – 39,37 – 78,75)*15% = 1159,84.
2. (1500 – 22,12 – 7,5 – 15)*15% = 218,31.
3. (3000 – 52,12 – 15 – 30)*15% = 435,43.
Д) Общая сумма к выдаче составит:
1. 8000 – 149,62 – 39,37 – 78,75 – 1159,84 = 8000 – 1427,58 = 6572,42.
2. 1500 – 22,12 – 7,5 – 15 – 218,31 = 1500 – 262,93 = 1237,07.
3. 3000 – 52,12 – 15 – 30 – 435,43 = 3000 – 532,55 = 2467,45.
Рассчитаем заработную плату за февраль, а также сумму отпускных. Сначала рассчитаем отпускные и начислим заработную плату за фактически отработанные в феврале дни. Отпуск предоставляется на 24 дня со 2.02.07 по 25.02.07 включительно. Рабочие дни, фактически отработанные в этом месяце, согласно Приложению 24 - 1, 26, 27, 28 февраля (4 дня). Согласно Приложению 33, среднедневная заработная плата Полищука С. С. Составляет 85,92 грн. Размер отпускных соответственно будет равен:
85,92*24 = 2062,08 грн.
Начислим заработную плату за 4 фактически отработанных дня. Согласно окладу заработная плата составляет 3000 грн, количество рабочих дней в феврале – 20 дн. Найдем заработную плату за 1 рабочий день: 3000/20 = 150 грн. Сумма начисленной в феврале заработной платы составит: 150*4 = 600 грн. Удержания будут производиться из общей суммы заработной платы и отпускных (2062,08 + 600 = 2662,08 грн.)
Рассчитаем все удержания из заработной платы за февраль, а также заработную плату к выдаче:
А) ПФ:
1. 525*0,5% + (7875 – 525)*2% = 2,62 + 147 = 149,62.
2. 525*0,5% + (2000 – 525)*2% = 2,62 + 29,5 = 22,12.
3. 525*0,5% + (2662,08 – 525)*2% = 2,62 + 42,74 = 45,36.
Б) ФСС на случай безработицы:
1. 7875*0,5% = 39,37.
2. 2000*0,5% = 10.
3. 2662,08*0,5% = 13,31.
В) ФСС от временной потери трудоспособности:
1. 7875*1% = 78,75.
2. 2000*1% = 20.
3. 2662,08*0,5% = 26,62.
Г) НДФЛ:
1. (8000 – 149,62 – 39,37 – 78,75)*15% = 1159,84.
2. (2000 – 22,12 – 7,5 – 15)*15% = 352,8.
3. (2662,08 – 52,12 – 15 – 30)*15% = 471,81.
Д) Общая сумма к выдаче составит:
1. 8000 – 149,62 – 39,37 – 78,75 – 1159,84 = 8000 – 1427,58 = 6572,42.
2. 2000 – 22,12 – 7,5 – 15 – 218,31 = 1500 – 352,8 = 1647,2.
3. 2662,08 – 52,12 – 15 – 30 – 435,43 = 3000 – 471,81 = 2190,27.
Рассчитаем заработную плату за март, а также сумму больничных. Рабочий Михалев К. В. работает на предприятии ОАО «Таврия-Авто» с 1997 г. Его страховой стаж составляет 10 лет, следовательно, процент начисления больничных составляет 100% от заработной платы. Больничные начисляются исходя из средней заработной платы за последние 6 месяцев перед наступлением страхового случая. Работник находился на больничном с 10 по 20 марта включительно.
Таблица 1
Среднедневная заработная плата
| Месяц | Сумма заработной платы, грн | Рабочие дни (количество) |
| Сентябрь 2006 | 1400 | 21 |
| Октябрь 2006 | 1300 | 22 |
| Ноябрь 2006 | 1800 | 22 |
| Декабрь 2006 | 1600 | 21 |
| Январь 2007 | 1500 | 21 |
| Февраль 2007 | 2000 | 20 |
| Итого | 9600 | 127 |
Среднедневная заработная плата равна: 9600/127 = 75,59 грн.
С 10 по 20 марта: 4 выходных, 7 рабочих - 7*75,59 = 529,13 грн.
С 10 по 14 марта – оплата за счет предприятия (3 рабочих, 2 выходных) – 3*75,59 = 226,77.
С 15 по 20 марта – оплата за счет ФСС (4 рабочих, 2 выходных) – 4*75,59 = 302,36 грн.
Начислим заработную плату. Согласно Приложению 25: в марте 21 рабочий день, работник находился из них на больничном 7 дней, фактически отработал за март – 14 дней. Сумма заработной платы за день рассчитывается отношение оклада за предыдущий месяц (поскольку данный рабочий является сдельщиком) к количеству рабочих дней: 2000/20 = 100 грн. Сумма заработной платы, начисленной данному работнику за март, составит: 14*100 = 1400 грн.
Рассчитаем все удержания из заработной платы за март, а также заработную плату к выдаче:
А) ПФ:
1. 525*0,5% + (7875 – 525)*2% = 2,62 + 147 = 149,62.
2. 525*0,5% + (1400 + 529,13 – 525)*2% = 2,62 + 28,08 = 30,7.
При этом из больничных мы удерживаем: 529,13*2% = 10,58.
Из заработной платы: 30,7 – 10,58 = 20,12.
3. 525*0,5% + (3000 – 525)*2% = 2,62 + 49,5 = 52,12.
Б) ФСС на случай безработицы:
1. 7875*0,5% = 39,37.
2. 1400*0,5% = 7.
3. 3000*0,5% = 15.
В) ФСС от временной потери трудоспособности:
1. 7875*1% = 78,75.
2.1400*1% = 14.
3.3000*0,5% = 30.
Г) НДФЛ:
1. (8000 – 149,62 – 39,37 – 78,75)*15% = 1159,84.
2. С заработной платы: (1400 – 20,12 – 7 – 14)*15% = 203,83.
С больничных: (529,13-10,58)*15% = 77,78
3. (3000 – 52,12 – 15 – 30)*15% = 435,43.
Д) Общая сумма к выдаче составит:
1. 8000 – 149,62 – 39,37 – 78,75 – 1159,84 = 8000 – 1427,58 = 6572,42.
2. Заработная плата: 1400 – 20,12 – 7 – 14 – 203,83 = 1400 – 244,95 = 1155,05.
Больничные: 529,13 – 10,58 – 77,78 = 440,77.
Общая сума к выдаче: 1155,05 + 440,77 = 1595,82.
3. 3000 – 52,12 – 15 – 30 – 435,43 = 3000 – 532,55 = 2467,45.
Отразим данные расчеты бухгалтерскими проводками:
Таблица 2
Отражение в бухгалтерском учете
| Содержание проводки | Дт | Кт | Сумма | ||||
| январь | февраль | март | апрель | ||||
| 1.Начислена заработная плата, в т. ч. | |||||||
| - рабочим | 23 | 661 | 1500 | 2000 | 1400 | - | |
| -административному персоналу | 92 | 661 | 11000 | 8600 | 11000 | - | |
| 2.Начислены отпускные за счет резерва | 471 | 661 | - | 2062,08 | - | - | |
| 3.Начислены больничные, в т. ч. | |||||||
| - за счет предприятия (5 дней) | 23 | 663 | - | - | 226,77 | - | |
| - за счет ФСС | 652 | 663 | - | - | 302,36 | - | |
| 4. Удержано из заработной платы (и отпускных): | |||||||
| - в ПФ | 661 | 651 | 223,86 | 227,1 | 221,86 | - | |
| - в ПФ из больничных | 663 | 651 | - | - | 10,58 | - | |
| - в ФСС на случай безработицы | 661 | 653 | 61,87 | 62,68 | 61,37 | - | |
| - НДФЛ | 661 | 641 | 1813,58 | 1837,04 | 1799,1 | - | |
| - НДФЛ из больничных | 663 | 641 | - | - | 77,78 | - | |
| - в ФСС по временной потере трудоспособности | 661 | 652 | 123,75 | 125,37 | 122,75 | - | |
| 5. Начислены пенсионные взносы на сумму больничных (33,2%) | 23 | 651 | - | - | 175,67 | - | |
| 6. Начислены пенсионные взносы на заработную плату: | |||||||
| - рабочих (33,2%) | 23 | 651 | 498 | 664 | 464,8 | - | |
| - административному персоналу (33,2%) | 92 | 651 | 3652 | 2855,2 | 3652 | - | |
| 7. Начислены взносы в ФСС по временной нетрудоспособности на заработную плату: | |||||||
| - рабочих (1,5%) | 23 | 652 | 22,5 | 30 | 21 | - | |
| - административному персоналу (1,5%) | 92 | 652 | 165 | 159,93 | 165 | - | |
| 8. Начислены взносы в ФСС на случай безработицы на заработную плату: | |||||||
| - рабочих (1,3%) | 23 | 653 | 19,5 | 26 | 18,2 | - | |
| - административному персоналу (0,3%) | 92 | 653 | 143 | 138,61 | 143 | - | |
| 9. Начислены взносы в ФСС от несчастных случаев на заработную плату: | |||||||
| - рабочих (0,85%) | 23 | 656 | 12,75 | 17 | 11,9 | - | |
| - административному персоналу (0,85%) | 92 | 656 | 93,5 | 90,63 | 93,5 | - | |
| 10.Выплачена заработная плата | 661 | 301 | - | 10276,94 | 10409,89 | 10194,92 | |
| 11. Выплачены больничные | 663 | 301 | - | - | - | 440,77 | |
| 12. Перечислен НДФЛ в бюджет | 641 | 311 | - | 1813,58 | 1837,04 | 1876,88 | |
| 13. Перечислены в ПФ | 651 | 311 | - | 4373,86 | 3746,3 | 4524,91 | |
| 14. Перечислено в ФСС по временной нетрудоспособности | 652 | 311 | - | 311,25 | 315,3 | - | |
| 15. Перечислено в ФСС на случай безработицы | 653 | 311 | - | 224,37 | 227,28 | 222,57 | |
| 16. Перечислено в ФСС от несчастных случаев. | 656 | 311 | - | 106,25 | 107,69 | 105,4 | |
Рассмотрим подробно формирование оборотов по соответствующим счетам.
Таблица 3.
Обороты по счетам