СОДЕРЖАНИЕ
Введение 2
1 Понятие "постоянное представительство иностранной организации" 3
2 Порядок налогообложения имущества иностранной организации 7
3 Определение налоговой базы 9
4 Порядок уплаты налога, авансовых платежей и представления отчетности 15
Заключение 25
Список литературы 27
Приложение 29
Введение
Международной практикой выработаны определенные принципы налогообложения имущества, принадлежащего иностранному резиденту одного государства и находящемуся на территории другого государства.
В частности, не подлежит налогообложению в Российской Федерации имущество иностранного резидента, находящееся в Российской Федерации, кроме случаев, когда это:
* недвижимое имущество;
* движимое имущество в виде активов постоянного представительства иностранного резидента в России.
Указанный подход закреплен в гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ. В связи ясно, что требует отдельного рассмотрения порядок налогообложения имущества, относящегося к постоянному представительству иностранной организации, и имущества иностранной организации, не имеющего отношения к постоянному представительству.
Для целей обложения налогом на имущество организаций признание иностранной организации налогоплательщиком производится по основаниям, установленным ст. 306 НК РФ, если иное не предусмотрено международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.
1 Понятие "постоянное представительство иностранной организации"
Согласно п. 2 ст. 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей гл. 30 настоящего Кодекса понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, включающую:
* пользование недрами и (или) использование других природных ресурсов;
* проведение предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
* продажу товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
* осуществление иных работ, оказание услуг, ведение иной деятельности, за исключением работ, предусмотренных п. 4 ст. 306 НК РФ.
Статьей 306 НК РФ также установлено, что постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения не создает постоянного представительства. Постоянное представительство прекращает существование с момента окончания предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.
При пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов постоянное представительство иностранной организации считается образованным с более ранней из следующих дат: даты вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности, или даты фактического начала такой деятельности. Если иностранная организация выполняет работы, оказывает услуги другому лицу, имеющему вышеуказанную лицензию (разрешение) или выступающему в качестве генерального подрядчика для лица, имеющего такую лицензию (разрешение), при решении вопросов, связанных с образованием и прекращением существования постоянного представительства этой иностранной организации, применяется порядок, аналогичный порядку, установленному п. п. 2 - 4 ст. 306 НК РФ.
Факт осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства.
Факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории Российской Федерации при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, сам по себе не может рассматриваться для такой иностранной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.
Факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.