Содержание

Введение        2

1        Особенности определения доходов в страховых организациях        4

2        Особенности определения расходов в страховых организациях        10

3        Налоговый и бухгалтерский учет доходов и расходов        15

4        Прибыль страховой организации для целей бухгалтерского и налогового учета        17

5        Бухгалтерский и налоговый учет доходов по договорам прямого страхования        20

Заключение        26

Библиографический список        28

Введение

Глава 25 НК РФ, вступившая в действие с 1 января 2002 года, устанавливает порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

С вступлением в силу главы 25 НК РФ прекратили действие Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат), и Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденное постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 491 (далее - Положение N 491), которые до 1 января 2002 года определяли порядок налогообложения страховых организаций по налогу на прибыль.

С введением в действие главы 25 НК РФ подлежат отмене письма МНС России, разъяснявшие порядок налогообложения страховых организаций до 1 января 2002 года.

В страховых организациях из-за специфики вида деятельности определение налоговой базы имеет особенности.

Значительное влияние на уровень развития страхования в стране оказывает проводимая государством политика в области налогообложения страховых операций. В данном случае перед государством стоят две прямо противоположные задачи: с одной стороны, получить по возможности больше доходов в государственный бюджет и в государственные социальные внебюджетные фонды, а с другой - в необходимых случаях стимулировать физических и юридических лиц к заключению договоров страхования или, по крайней мере, не делать для них страхование операцией невыгодной в финансовом отношении.

Общеизвестно, что в условиях рыночной экономики, а тем более в период ее становления, страхование является важнейшим элементом защиты предприятий и граждан, в том числе защиты социальной. Это подтверждается страховой практикой развитых стран, где в среднем каждый гражданин ежегодно тратит от 1,5 до 3 тыс. долларов на страхование, из них до 60% на страхование жизни. Тогда как россиянин тратит на страхование около 10 долларов в год, т.е. в 200-300 раз меньше, притом что среднегодовой доход граждан в России более чем в 10 раз ниже среднегодовых доходов граждан развитых стран. Общеизвестно и то, что затраты по страхованию во многих странах являются элементом издержек производства.

Следовательно: во всем мире государством, обществом и гражданами страхование признается важнейшим институтом защиты их имущественных интересов.

Таким образом, тема работы является весьма актуальной.

1 Особенности определения доходов в страховых организациях

В главе 25 НК РФ изменен порядок формирования доходов и расходов страховых организаций по сравнению с Положением N 491.

Статьей 953 ГК РФ установлено, что объект страхования может быть застрахован по одному договору страхования совместно несколькими страховщиками (сострахование). Если в таком договоре не определены права и обязанности каждого из страховщиков, они несут солидарную ответственность перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования.

Как указано в ст.967 ГК РФ, риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с ним договору перестрахования. При перестраховании ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору. Допускается последовательное заключение двух или нескольких договоров перестрахования.

Согласно ст.293 НК РФ к доходам страховых организаций для целей налогообложения кроме доходов от реализации и внереализационных доходов, которые определяются в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, относятся доходы от осуществления страховой деятельности, в частности, перечисленные ниже.

1. Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования.

До 2002 года в выручку страховщика включались поступления страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В их состав не включались поступления по обязательным видам страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований и учитываемым в качестве средств, предназначенных на целевое финансирование. В выручку включались только средства, направлявшиеся в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховщика по проведению указанных видов страхования.

Отличие нового порядка от прежнего заключается в том, что теперь не имеет значения, за счет каких источников осуществляется обязательное страхование. Кроме того, более четко определен порядок формирования дохода по договорам сострахования.

Налоговый учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования ведется в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

В налоговом учете доходы налогоплательщика признаются на дату начала ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договора страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, предусмотренного в договоре. Если по условиям договора страхования жизни страховые премии (взносы) уплачиваются периодически, указанная сумма признается доходом страховщика в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса.

2. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах.

До 2002 года в выручку страховщика включались суммы возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды. В НК РФ установлена более конкретная формулировка, которая также учитывает особенности участия перестраховщика в формировании резервов.