Содержание



Введение        2

1        Особенности налогового учета реализации ценных бумаг        3

2        Налогообложение операций с ценными бумагами физических лиц        11

3        Государственная пошлина на операции с ценными бумагами        19

4        Бухгалтерский и налоговый учет ценных бумаг        24

Заключение        38

Список литературы        41

Приложение        42

Дневник прохождения практики        46



Введение

Исчисление налога на прибыль при осуществлении операций с ценными бумагами вызывает массу вопросов. Кроме того, с 2005 года преобразован в государственную пошлину бывший налог на операции с ценными бумагами. Таким образом, реформа действующего правового регулирования налогообложения операций с ценными бумагами является основным фактором актуальности темы практики.

Тема практики – налогообложение ценных бумаг.

Базой практики является Межрайонная инспекция по налогам и сборам Федеральной налоговой службы Российской Федерации №3.

В процессе прохождения практики была поставлена задача изучить правовое регулирование и проблемы применения налогообложения операций с ценными бумагами.

В процессе прохождения практики использовались следующий материалы: нормативно-правовые акты, статистическая информация, налоговые декларации, бухгалтерская отчетность.


1 Особенности налогового учета реализации ценных бумаг

Ценные бумаги в целях налогообложения подразделяются на две категории: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ст. 280 НК РФ). При этом прибыль от операций с ценными бумагами одной категории не может сальдироваться с убытком от операций другой категории.

Обращающимися на организованном рынке (ОРЦБ) признаются ценные бумаги, одновременно отвечающие следующим трем условиям (п. 3 ст. 280 НК РФ):

– если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

– если информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

– если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

Таким образом, достаточным критерием признания ценной бумаги в качестве обращающейся на российском ОРЦБ для целей налогообложения является факт ее включения в котировальный лист 1-го или 2-го уровня организатора торговли (биржи, торговой площадки, имеющей лицензию ФКЦБ России), поскольку при этом по ней должна рассчитываться и публиковаться рыночная котировка.

Существуют и так называемые внесписочные ценные бумаги, не включенные в котировальные листы, однако они также могут обращаться на ОРЦБ.

Ценные бумаги, не соответствующие указанным условиям, подлежат включению налогоплательщиками во вторую категорию.

Для обеих категорий ценных бумаг прибыль от реализации (выбытия) определяется как разница между доходами и расходами.

Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги. Для ценных бумаг, условиями выпуска которых предусмотрена выплата процентного (купонного) дохода (например, для облигаций), в доход от их реализации также включается сумма процентного (купонного) дохода, выплаченная эмитентом (за минусом ранее учтенной при налогообложении суммы процентного (купонного) дохода), или сумма накопленного процентного (купонного) дохода, выплаченного налогоплательщику покупателем ценной бумаги.

По операциям с эмиссионными государственными и муниципальными облигациями суммы полученного и уплаченного накопленного процентного (купонного) дохода в доходы и расходы от их реализации (выбытия) не включаются, поскольку проценты по ним облагаются отдельно по пониженной ставке 15%.

Расходы при реализации или ином выбытии ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на приобретение и реализацию. В расходы также включается сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу облигации (за минусом ранее учтенной при налогообложении суммы). При определении состава расходов на приобретение и реализацию следует руководствоваться общими нормами, установленными ст. 252 НК РФ: расходами признаются обоснованные,