Содержание
1 Мемориально-ордерная форма учета 2
2 Забалансовые счета 5
3 История бухгалтерского учета 13
Список литературы 17
1 Мемориально-ордерная форма учета
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета применяется в нескольких вариантах в зависимости от отраслевых особенностей и типа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные разработочные и группировочные учетные регистры. Синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях, а для аналитического учета используются книги, ведомости и карточки.
Проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются мемориальными ордерами - накопительными ведомостями, которым присваиваются постоянные номера. Например, мемориальный ордер 1 - накопительная ведомость по кассовым операциям; мемориальный ордер 2 - свод расчетных ведомостей по заработной плате и т.д.
По операциям, не поддающимся систематизации, и по операциям "Сторно" составляются отдельные мемориальные ордера, которые нумеруются за каждый месяц в отдельности.
В организациях, в которых по объему операций не требуется составления накопительных ведомостей, корреспонденция счетов указывается на отдельных мемориальных ордерах или на оттисках штампа, проставляемых непосредственно на первичных документах с присвоением соответствующих номеров. Штамп должен содержать те же обязательные реквизиты, что и мемориальный ордер: номер, дату составления, корреспонденцию счетов, сумму, подпись ответственного лица - и ряд дополнительных (по необходимости).
Отдельные мемориальные ордера составляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня по получении первичного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета или дебету одного счета и кредиту нескольких счетов, или, наоборот, по кредиту одного счета и дебету нескольких счетов.
Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем, а при централизации учета - и руководителем группы учета. Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал.
Мемориальный ордер имеет такой вид:
Мемориальный журнал N 1
записать за _______ 200_ г.
(месяц)
Содержание операции,
документ, дата, N
По дебету счета
По кредиту счета
Сумма
"__" ______ 200_ г.
Главный бухгалтер _________ _____________________
(подпись) (расшифровка подписи)
Мемориальные ордера регистрируются в регистрационном журнале и вместе с приложенными к ним оправдательными документами служат основанием для записей по счетам бухгалтерского учета:
Регистрационный журнал
за ____________________ 200_ г.
(месяц)
Порядковый номер мемориального
ордера
Дата
ордера
Сумма по мемориальному
ордеру, руб.
Итог всех сумм по регистрационному журналу должен равняться сумме всех дебетовых и сумме всех кредитовых оборотов за месяц по всем синтетическим счетам.
На основании мемориальных ордеров производят записи по счетам синтетического учета в главной книге. Она открывается на год. Одному синтетическому счету соответствует один развернутый лист книги.
Главная книга
Счет____________
Дебет
Кредит
Дата
Номер
мемориального
ордера
Кредит
счетов
Итого
Дата
Номер
мемориального
ордера
Дебет
счетов
Итого
Таким образом, схема документооборота при мемориально-ордерной форме учета представляется следующим образом:
-----------------¬ --------------------¬
¦ Кассовая книга ¦<-------------------------+Первичные документы¦
L----T------------ L--------------T-----
\¦/ \¦/
----------------¬ -----------------¬ -----------------¬
¦Группировочные +- - - - ->¦ Мемориальные ¦<- - - - - -+ Картотека ¦
¦накопительные ¦ ¦ ордера ¦ ¦ аналитических ¦
¦ ведомости ¦ L-T-----T--------- ¦ счетов ¦
L---------------- ¦ ¦ L-------T---------
¦ ¦ ¦
----------------¬ ¦ ¦ ¦
¦Регистрационный¦<------------ ¦ \¦/
¦ журнал ¦ ¦ -----------------¬
L---T--T--------- \¦/ ¦ Оборотные ¦
-----------------¬ ¦ ведомости ¦
¦ L - - - - - - - - ->¦ Главная книга ¦<-----------+по аналитическим¦
L-------T--------- ¦ счетам ¦
¦ \¦/ L-----------------
-----------------¬
L- - - - - - - - - - ->¦ Оборотная ¦
¦ ведомость ¦
¦по синтетическим¦
¦ счетам ¦
L-------T---------
\¦/
-----------------¬
¦ Баланс ¦
L-----------------
---------> последовательность выполнения учетных операций
- - - - -> сверка итогов
Рис. 1. Схема документооборота при мемориально-ордерной форме учета
Преимуществами мемориально-ордерной формы учета являются простота и наглядность ее учетных регистров. В то же время при преимущественно ручном заполнении учетных регистров объем рутинной работы по заполнению мемориальных ордеров чрезвычайно велик.
2 Забалансовые счета
Забалансовые счета — это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.
Отдельные организации не уделяют должного внимания забалансовым счетам, что на практике приводит к ослаблению контрольных функций учета. Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся определенное время в ее распоряжении или у нее на сохранении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. В частности: арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; обеспечение обязательств и платежей полученных; износ основных средств; основные средства, сданные в аренду, а также нематериальные активы, полученные в пользование.
По новой форме баланса, утвержденной приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, к забалансовым относятся 9 счетов, но пока они не имеют нумерации, а коды следующие: от 910 по 990.
Использование забалансовых счетов способствует решению таких задач, как:
* обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данной организации, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;
* контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на забалансовых счетах;