Содержание





1        Мемориально-ордерная форма учета        2

2        Забалансовые счета        5

3        История бухгалтерского учета        13

Список литературы        17



1  Мемориально-ордерная форма учета

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета применяется в нескольких вариантах в зависимости от отраслевых особенностей и типа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные разработочные и группировочные учетные регистры. Синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях, а для аналитического учета используются книги, ведомости и карточки.

Проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются мемориальными ордерами - накопительными ведомостями, которым присваиваются постоянные номера. Например, мемориальный ордер 1 - накопительная ведомость по кассовым операциям; мемориальный ордер 2 - свод расчетных ведомостей по заработной плате и т.д.

По операциям, не поддающимся систематизации, и по операциям "Сторно" составляются отдельные мемориальные ордера, которые нумеруются за каждый месяц в отдельности.

В организациях, в которых по объему операций не требуется составления накопительных ведомостей, корреспонденция счетов указывается на отдельных мемориальных ордерах или на оттисках штампа, проставляемых непосредственно на первичных документах с присвоением соответствующих номеров. Штамп должен содержать те же обязательные реквизиты, что и мемориальный ордер: номер, дату составления, корреспонденцию счетов, сумму, подпись ответственного лица - и ряд дополнительных (по необходимости).

Отдельные мемориальные ордера составляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня по получении первичного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета или дебету одного счета и кредиту нескольких счетов, или, наоборот, по кредиту одного счета и дебету нескольких счетов.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем, а при централизации учета - и руководителем группы учета. Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал.

Мемориальный ордер имеет такой вид:

                             Мемориальный журнал N 1

                           записать за _______ 200_ г.

                                       (месяц)

Содержание операции,

документ, дата, N

По дебету счета

По кредиту счета

Сумма







    "__" ______ 200_ г.


    Главный бухгалтер _________ _____________________

                      (подпись) (расшифровка подписи)


Мемориальные ордера регистрируются в регистрационном журнале и вместе с приложенными к ним оправдательными документами служат основанием для записей по счетам бухгалтерского учета:


                          Регистрационный журнал

                       за ____________________ 200_ г.

                                 (месяц)


Порядковый номер мемориального

ордера           

Дата

ордера

Сумма по мемориальному

ордеру, руб.     






Итог всех сумм по регистрационному журналу должен равняться сумме всех дебетовых и сумме всех кредитовых оборотов за месяц по всем синтетическим счетам.

На основании мемориальных ордеров производят записи по счетам синтетического учета в главной книге. Она открывается на год. Одному синтетическому счету соответствует один развернутый лист книги.


                             

Главная книга

                             Счет____________


Дебет            






Кредит            






Дата

Номер   

мемориального

ордера  

Кредит

счетов



Итого

Дата

Номер   

мемориального

ордера  

Дебет

счетов



Итого


























Таким образом, схема документооборота при мемориально-ордерной форме учета представляется следующим образом:

     -----------------¬                          --------------------¬

     ¦ Кассовая книга ¦<-------------------------+Первичные документы¦

     L----T------------                          L--------------T-----

         \¦/                                                   \¦/

----------------¬          -----------------¬            -----------------¬

¦Группировочные +- - - - ->¦  Мемориальные  ¦<- - - - - -+   Картотека    ¦

¦накопительные  ¦          ¦     ордера     ¦            ¦ аналитических  ¦

¦  ведомости    ¦          L-T-----T---------            ¦     счетов     ¦

L----------------            ¦     ¦                     L-------T---------

                              ¦     ¦                             ¦

----------------¬            ¦     ¦                             ¦

¦Регистрационный¦<------------     ¦                            \¦/

¦    журнал     ¦                  ¦                     -----------------¬

L---T--T---------                 \¦/                    ¦   Оборотные    ¦

                            -----------------¬            ¦   ведомости    ¦

     ¦  L - - - - - - - - ->¦ Главная книга  ¦<-----------+по аналитическим¦

                            L-------T---------            ¦     счетам     ¦

     ¦                             \¦/                    L-----------------

                            -----------------¬

     L- - - - - - - - - - ->¦   Оборотная    ¦

                            ¦   ведомость    ¦

                            ¦по синтетическим¦

                            ¦     счетам     ¦

                            L-------T---------

                                   \¦/

                            -----------------¬

                            ¦     Баланс     ¦

                            L-----------------


     --------->   последовательность выполнения учетных операций

     - - - - ->   сверка итогов


Рис. 1. Схема документооборота при мемориально-ордерной форме учета


Преимуществами мемориально-ордерной формы учета являются простота и наглядность ее учетных регистров. В то же время при преимущественно ручном заполнении учетных регистров объем рутинной работы по заполнению мемориальных ордеров чрезвычайно велик.


2 Забалансовые счета

Забалансовые счета — это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

Отдельные организации не уделяют должного внимания забалансовым счетам, что на практике приводит к ослаблению контрольных функций учета. Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся определенное время в ее распоряжении или у нее на сохранении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. В частности: арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; обеспечение обязательств и платежей полученных; износ основных средств; основные средства, сданные в аренду, а также нематериальные активы, полученные в пользование.

По новой форме баланса, утвержденной приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, к забалансовым относятся 9 счетов, но пока они не имеют нумерации, а коды следующие: от 910 по 990.

Использование забалансовых счетов способствует решению таких задач, как:

* обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данной организации, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;

* контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на забалансовых счетах;