Оглавление

Введение        2

1        Принципы построения Плана счетов бухгалтерского учета в банках        3

2        Структура Плана счетов коммерческого банка        6

2.1        Общее строение Плана счетов коммерческого банка        6

2.2        Разделы Плана счетов бухгалтерского учета в банках        8

3        Изменения в Плане счетов в связи с совершенствованием бухгалтерского учета в кредитных организациях        16

Заключение        25

Список литературы        27

Приложение        29




Введение

     Центральный банк Российской Федерации проводит последовательную политику приведения действующих российских норм и правил бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами бухгалтерского учета (International Accounting Standarts - IAS).

     С 1998 г., после вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации Банк России приступил к реализации мер по переходу к ведению учета по методу начисления в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУ). Это означало, что этап преобразований в области бухгалтерского учета, во время которого изменениям подвергались отчетные формы, а не принципы совершения учетных записей, завершился. Основным его результатом стала близкая во многих существенных отношениях к международным стандартам форма Плана счетов.

     Согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО российская банковская система с 2008 г. переведена на новый План счетов бухгалтерского учета (Положение Банка России от 26.03.2007 N 302-П), базирующийся на принципах и качественных характеристиках, приближенных к международным стандартам: непрерывность деятельности, отражение доходов и расходов по методу "начисления", постоянство правил бухгалтерского учета, осторожность, своевременность отражения операций, приоритет содержания над формой, открытость, отражение активов по первоначальной стоимости - с последующей корректировкой (переоценка по справедливой стоимости либо резервирование), пассивов - согласно условиям договоров (ряд обязательств также переоценивается по справедливой стоимости). Переход кредитных организаций на новый План счетов бухгалтерского учета нашел отражение и в составляемой ими отчетности.



1 Принципы построения Плана счетов бухгалтерского учета в банках

     Основой построения бухгалтерского учета в банках является единая система счетов синтетического учета, т.е. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации1. План счетов используется для отражения собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. Действующий План счетов разработан на основании Гражданского кодекса РФ2, Федеральных законов от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"3, от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности"4, с использованием международных стандартов бухгалтерского учета.

     План счетов бухгалтерского учета для банков разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.

     При разработке Плана счетов бухгалтерского учета учтены следующие принципы бухгалтерского учета5:

     1. Непрерывность деятельности.

     Этот принцип предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.

     2. Постоянство правил бухгалтерского учета.

     Банки должны постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.

     3. Осторожность.

     Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды.

     4. Отражение доходов и расходов по кассовому методу.

     Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов.

     5. День отражения операций.

     Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

     6. Раздельное отражение активов и пассивов.

     В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

     7. Преемственность входящего баланса.

     Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

     8. Приоритет содержания над формой.

     Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

     9. Единица измерения.

     Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа. Активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.

     10. Открытость.

     Отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции банка.

     11. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по банку. Используемые в работе банка ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

     12. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются.