Содержание



1        Основные этапы планирования аудиторской проверки        2

2        Характеристика и оценка отдельных видов аудиторского риска        8

3        Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском        17

Задача        22

Список литературы        24

1

Основные этапы планирования аудиторской проверки

     Правило (стандарт) аудиторской деятельности в России "Планирование аудита" создано на базе международного стандарта аудита МСА 300. Основные принципы этих стандартов очень близки.

     Российский стандарт более подробный и практичный документ. МСА 300 не предусматривает этапа предварительного планирования аудиторской проверки. Российское правило (стандарт) в этой части содержит много дополнительного материала по сравнению с международным аналогом. Вместе с тем опыт совместной работы с ведущими западными аудиторскими фирмами показал, что они уделяют большое внимание предварительному знакомству с потенциальным клиентом и внутренние правила их работы часто содержат много требований, близких к требованиям российского правила (стандарта) "Планирование аудита"1.

     Некоторые особенности аудиторского задания, которые предписывается включать в общий план аудита, обязательны для отражения. Например, выполняется ли для проверяемого предприятия допущение непрерывности его деятельности (принцип going concern), существуют ли у клиента заслуживающие внимания аудитора родственные и зависимые организации. Требуется также отразить в общем плане аудита, какие особенности имеет данная проверка, не содержится ли в контракте каких-либо необычных дополнительных условий (необычные требования по предоставлению заказчику дополнительных сведений и отчетов, договоренность об оказании сопутствующих аудиту услуг и т.п.). Поэтому автор рекомендует включать все вышеперечисленные пункты в общий план аудита для приближения уровня наших аудиторских проверок к международному стандарту аудита.

     Планирование является начальным этапом проведения аудита и заключается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.

     Планирование подразумевает глубокое изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности и организацию эффективного проведения аудита.

     Процесс планирования включает в себя2:

* стадию изучения деятельности клиента (аудируемого лица) - получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике деятельности клиента, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, и информации о критических областях;

* стадию оценки возможных аудиторских рисков - определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения и что они останутся невыявленными;

* организационную (механическую) стадию - на этой стадии решаются вопросы организации работы аудиторов, включая подготовку программ аудита, распределение обязанностей в ходе проверки и т.д.

     Поэтому на стадии изучения выявляются области, значимые для аудита, и оценивается эффективность системы внутреннего контроля.

     На стадии оценки устанавливается приемлемый уровень существенности, изучается и оценивается аудиторский риск.

     Уровень существенности определяется в соответствии с утвержденной методикой в отношении всей бухгалтерской отчетности клиента.

     Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность проверяемой организации может содержать невыявленные существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности или что будет признано, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

     Причем аудиторский риск состоит из трех компонентов:

     1) внутрихозяйственный риск;

     2) риск средств контроля;

     3) риск необнаружения ошибок и т.п.

     При оценке рисков применяется обычно не более трех их градаций, например:

     1) высокий;

     2) средний;

     3) низкий.

     Так, при планировании аудита выделяются три основные этапа работы:

     1) предварительное планирование;

     2) подготовка и составление общего плана аудита;

     3) подготовка и составление программы аудита.

     Предварительное планирование осуществляется на этапе знакомства с клиентом до заключения договора о проведении аудита. Предварительное планирование состоит из:

* общего знакомства с финансово-хозяйственной деятельностью клиента;

* определения состава специалистов для проведения аудита;

* определения общих затрат времени на проведение аудита.

     Подготовка и составление общего плана аудита. В общем плане аудита определяются объем, приемы и сроки проведения аудита, включая подготовку письменной информации (отчета) руководству и аудиторского заключения.

     Документируется подготовка общего плана аудита в Бланках "Планирование аудита".

     Подготовка общего плана аудита состоит из:

* получения более полной и подробной информации о деятельности клиента и его организационной структуре;

* изучения системы бухгалтерского учета клиента и применяемых им компьютерных программах;

* изучения и оценки степени надежности системы внутреннего контроля;

* определения стратегии аудита;

* определения критических областей и вопросов, значимых для аудита;

* рассмотрения факторов внутренней надежности и оценки присущей объекту проверки внутренней надежности;

* определения уровня существенности и точности;

* определения возможности применения для целей аудита компьютерных средств обработки данных;

* определения статей и показателей бухгалтерской отчетности, которые необходимо расшифровать и пояснить;

* уточнения пожеланий клиента в отношении сроков и графика проведения проверки, а также процедур, не требующихся непосредственно для подготовки аудиторского заключения;

* определения необходимости привлечения к проверке специалистов в каких-либо областях и экспертов, а также возможности использования внутреннего аудита.

Определяются области (вопросы, аспекты) учета, на которые необходимо обратить внимание в связи с изменениями, которые произошли у клиента, либо изменениями во внешнем регулировании. Здесь же отмечается