Содержание
1 Основные этапы планирования аудиторской проверки 2
2 Характеристика и оценка отдельных видов аудиторского риска 8
3 Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском 17
Задача 22
Список литературы 24
1
Основные этапы планирования аудиторской проверки
Правило (стандарт) аудиторской деятельности в России "Планирование аудита" создано на базе международного стандарта аудита МСА 300. Основные принципы этих стандартов очень близки.
Российский стандарт более подробный и практичный документ. МСА 300 не предусматривает этапа предварительного планирования аудиторской проверки. Российское правило (стандарт) в этой части содержит много дополнительного материала по сравнению с международным аналогом. Вместе с тем опыт совместной работы с ведущими западными аудиторскими фирмами показал, что они уделяют большое внимание предварительному знакомству с потенциальным клиентом и внутренние правила их работы часто содержат много требований, близких к требованиям российского правила (стандарта) "Планирование аудита"1.
Некоторые особенности аудиторского задания, которые предписывается включать в общий план аудита, обязательны для отражения. Например, выполняется ли для проверяемого предприятия допущение непрерывности его деятельности (принцип going concern), существуют ли у клиента заслуживающие внимания аудитора родственные и зависимые организации. Требуется также отразить в общем плане аудита, какие особенности имеет данная проверка, не содержится ли в контракте каких-либо необычных дополнительных условий (необычные требования по предоставлению заказчику дополнительных сведений и отчетов, договоренность об оказании сопутствующих аудиту услуг и т.п.). Поэтому автор рекомендует включать все вышеперечисленные пункты в общий план аудита для приближения уровня наших аудиторских проверок к международному стандарту аудита.
Планирование является начальным этапом проведения аудита и заключается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.
Планирование подразумевает глубокое изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности и организацию эффективного проведения аудита.
Процесс планирования включает в себя2:
* стадию изучения деятельности клиента (аудируемого лица) - получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике деятельности клиента, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, и информации о критических областях;
* стадию оценки возможных аудиторских рисков - определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения и что они останутся невыявленными;
* организационную (механическую) стадию - на этой стадии решаются вопросы организации работы аудиторов, включая подготовку программ аудита, распределение обязанностей в ходе проверки и т.д.
Поэтому на стадии изучения выявляются области, значимые для аудита, и оценивается эффективность системы внутреннего контроля.
На стадии оценки устанавливается приемлемый уровень существенности, изучается и оценивается аудиторский риск.
Уровень существенности определяется в соответствии с утвержденной методикой в отношении всей бухгалтерской отчетности клиента.
Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность проверяемой организации может содержать невыявленные существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности или что будет признано, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Причем аудиторский риск состоит из трех компонентов:
1) внутрихозяйственный риск;
2) риск средств контроля;
3) риск необнаружения ошибок и т.п.
При оценке рисков применяется обычно не более трех их градаций, например:
1) высокий;
2) средний;
3) низкий.
Так, при планировании аудита выделяются три основные этапа работы:
1) предварительное планирование;
2) подготовка и составление общего плана аудита;
3) подготовка и составление программы аудита.
Предварительное планирование осуществляется на этапе знакомства с клиентом до заключения договора о проведении аудита. Предварительное планирование состоит из:
* общего знакомства с финансово-хозяйственной деятельностью клиента;
* определения состава специалистов для проведения аудита;
* определения общих затрат времени на проведение аудита.
Подготовка и составление общего плана аудита. В общем плане аудита определяются объем, приемы и сроки проведения аудита, включая подготовку письменной информации (отчета) руководству и аудиторского заключения.
Документируется подготовка общего плана аудита в Бланках "Планирование аудита".
Подготовка общего плана аудита состоит из:
* получения более полной и подробной информации о деятельности клиента и его организационной структуре;
* изучения системы бухгалтерского учета клиента и применяемых им компьютерных программах;
* изучения и оценки степени надежности системы внутреннего контроля;
* определения стратегии аудита;
* определения критических областей и вопросов, значимых для аудита;
* рассмотрения факторов внутренней надежности и оценки присущей объекту проверки внутренней надежности;
* определения уровня существенности и точности;
* определения возможности применения для целей аудита компьютерных средств обработки данных;
* определения статей и показателей бухгалтерской отчетности, которые необходимо расшифровать и пояснить;
* уточнения пожеланий клиента в отношении сроков и графика проведения проверки, а также процедур, не требующихся непосредственно для подготовки аудиторского заключения;
* определения необходимости привлечения к проверке специалистов в каких-либо областях и экспертов, а также возможности использования внутреннего аудита.
Определяются области (вопросы, аспекты) учета, на которые необходимо обратить внимание в связи с изменениями, которые произошли у клиента, либо изменениями во внешнем регулировании. Здесь же отмечается