III раздел «Капитал и резервы», IV раздел «Долгосрочные обязательства» и V раздел «Краткосрочные обязательства».

Источники хозяйственных средств в пассиве делятся по принципу собственности на собственные и привлеченные, а также исходя из срочности их возврата. Собственные источники принадлежат самому хозяйствующему субъекту и представлены в третьем разделе пассива в виде капитала и резервов. Привлеченные источники, то есть заемные или возникшие в ходе расчетных отношений в виде кредиторской задолженности, - в последующих разделах (четвертом и пятом) и в зависимости от срока погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Это и определяет структуру пассива баланса и последовательность размещения в нем источников хозяйственных средств.

Согласно российскому бухгалтерскому законодательству обязательства в пассиве расположены по принципу убывающей срочности платежей.

В бухгалтерский баланс включена также справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. В настоящее время Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено 11 забалансовых счетов, каждый из которых имеет свою область применения.

Такое построение бухгалтерского баланса дает возможность создать отчетливое представление об объеме, структуре и состоянии средств хозяйствующего субъекта, обеспеченности его собственными и привлеченными средствами, а также о финансовых результатах и их использовании. Эта информация чрезвычайно важна для различных групп заинтересованных пользователей (например, для инвесторов, кредиторов, поставщиков, покупателей, государственных финансовых, налоговых органов), потому что позволяет оценить рентабельность хозяйствующего субъекта, его платежеспособность, состояние и эффективность использования ресурсов, кредитные и расчетные отношения, жизнеспособность и эффективность предпринимательской деятельности.

Кроме того, бухгалтерский баланс характеризует имущество хозяйствующего субъекта с трех сторон:

• экономической;

• юридической;

• диалектической.

Экономический подходк имущественному положению хозяйствующего субъекта определяет наличие внеоборотного и оборотного капитала, расположенного в активе бухгалтерского баланса.

Внеоборотный капитал- совокупность средств производства, переносящих свою стоимость на готовую продукцию в той мере, как утрачивает свою меновую стоимость, то есть внеоборотный капитал участвует в ряде производственных процессов, постепенно перенося свою стоимость на готовую продукцию.

Оборотный капитал- это совокупность средств, участвующих в одном производственном цикле и переносящих свою стоимость при этом полностью на продукты производства.

Юридический подходхарактеризует имущественное положение хозяйствующего субъекта относительно пассива. В пассиве показывают все обязательства хозяйствующего субъекта, определяют его зависимость от тех, кто представил в его распоряжение свои средства. Таким образом, пассивом баланса определяется юридическая зависимость этого хозяйствующего субъекта от других организаций и лиц.

Пассив бухгалтерского баланса содержит информацию о капитале (первоначально инвестированном и реинвестированном) экономического субъекта, который оказывает степень зависимости экономического субъекта от тех, кто наделил его капиталом.

Бухгалтерский баланс можно рассматривать с диалектической точки зрения, когда актив и пассив баланса рассматриваются в целом. Актив дает количественное определение хозяйствующему субъекту, в нем показывается состав имущества; пассив - качественное определение, так как в пассиве отражается зависимость от других организаций и лиц, то есть пассив определяет место и положение экономического субъекта в данной хозяйственной системе. Таким образом, бухгалтерский баланс - это единство количества и качества, то есть это документ, характеризующий определенный хозяйствующий субъект как с экономической, так и с юридической стороны.

Порядок расположения статей определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами баланса.

Вертикальные взаимосвязистатей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отражаются менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основные средства и так далее), а в конце – наиболее ликвидные, например, денежные средства.

Вертикальные взаимосвязистатей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствуют горизонтальные взаимосвязибалансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив пассива, источниками образования которых они выступают. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для пополнения текущих активов организации. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность по принципу собственности и принципу убывающей срочности платежей.

Взаимосвязь отдельных разделов бухгалтерского баланса можно представить в виде схемы

 

С учетом разделов бухгалтерского баланса основное балансовое уравнение может быть детализировано следующим образом:

ВА + ОА = СКР + ДО + КО,

Под структурой балансапонимается удельный вес отдельных хозяйственных средств и их источников соответственно по их видам и источникам образования относительно валюты баланса. Структура балансов экономических субъектов различных организационно-правовых форм и видов деятельности различна, что обусловлено производственной деятельностью, размерами экономического субъекта и т.п.

В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме балансаактивы показывают в левой его части, а пассивы – в правой. Вертикальная форма балансапредполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.

Баланс российских экономических субъектов строится в вертикальной форме - пассив следует за активом.

 

В соответствии с МСФО в российской практике учета бухгалтерский баланс строится по типу нетто-баланса, то есть за вычетом регулирующих статей. Регулирующие статьи– это статьи, не показываемые отдельными строками в бухгалтерском балансе, а вычитаемые из основных статей.

Основные статьи– это статьи, которые представлены в бухгалтерском балансе отдельными строками. Регулирующие статьи бывают контрактивными и контрпассивными. Статьи, представленные кредитовым сальдо пассивных счетов бухгалтерского учета и уменьшающие соответствующие основные статьи актива, называются контрактивными. К ним относятся: амортизация основных средств; амортизация доходных вложений в материальные ценности; амортизация нематериальных активов; резерв по сомнительным долгам; резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги; резерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей. Статьи, представленные дебетовым сальдо активных счетов (субсчетов) бухгалтерского учета и уменьшающие соответствующие основные статьи пассива, называются контрпассивными. К ним относится статья использования прибыли отчетного года (на расчеты с бюджетом).

Кроме того, в российском балансе приводятся бюджетно-распределительные статьи, предназначенные для накопления объектов (расходов и доходов) соответствующего типа с целью их последующего распределения. К ним относятся счета учета доходов будущих периодов и расходов будущих периодов.

Существенным элементом отчетности являются балансирующие статьи– статьи, предназначенные для уравнивания итогов актива и пассива, сальдо которых рассчитывается как разность между основными статьями. В российской отчетности балансирующей статьей является статья «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Бухгалтерский баланс как элемент метода подытоживает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель, характеризующую имущественно-финансовый потенциал экономического субъекта. Благодаря бухгалтерскому учету идентифицируют, оценивают, классифицируют и регистрируют все факты хозяйственной жизни экономического субъекта, которые накапливаются в учетных системах, а затем отражаются в бухгалтерском балансе. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость хозяйствующих субъектов, удовлетворяя таким образом свои информационные потребности.

Степень аналитичности баланса определяется уровнем агрегированности отображаемых в нем данных. Связь здесь обратно пропорциональная, т.е. чем выше уровень агрегированности, тем менее аналитичен баланс, поэтому актуален вопрос о степени сложности баланса, о необходимом количестве отображаемых статей.