Анализ себестоимости продукции (работ)
Анализ себестоимости включает:
– анализ динамики себестоимости;
– анализ структуры себестоимости;
– анализ затратоемкости производства.
Анализ себестоимости произведенной продукции (выполненных работ) проводится на основе данных ф. № 5 (Приложение к балансу» и ф. № 5-з «Затраты на производство». Данные о себестоимости реализованной продукции (работ) с учетом коммерческих и управленческих расходов – из ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
На основе исходных данных (табл. П.1.1 и П.1.3) проанализируем динамику себестоимости выполненных работ и себестоимости реализованных работ (табл. 2.85.).
Таблица 2.85
Анализ себестоимости выполненных и реализованных работ
| Показатели | |||||
| Стоимость выполненных СМР в действующих ценах, тыс. руб. | |||||
| Себестоимость выполненных работ, тыс. руб. | |||||
| Выручка от реализации работ, тыс. руб. | |||||
| Себестоимость реализованной продукции (работ), тыс. руб. | |||||
| Темпы роста стоимости выполненных СМР в действующих ценах, % | 109,56 | 117,96 | 123,56 | 140,52 | |
| Темпы роста себестоимости выполненных работ, % | 114,28 | 111,88 | 116,85 | 137,29 | |
| Темпы роста выручки от реализации продукции (работ),% | 105,81 | 130,66 | 133,63 | 131,46 |
Окончание табл. 2.85
| Показатели | |||||
| Темпы роста себестоимости реализованной продукции (работ), % | 109,30 | 123,71 | 127,62 | 123,72 |
Анализируя данные таблицы, следует отметить положительную тенденцию в динамике себестоимости работ. Начиная с 2004 года, темпы роста себестоимости как выполненных, так и реализованных работ не превышают темпы роста стоимости выполненных работ и выручки от реализации работ. Такая тенденция в динамике себестоимости способствует росту прибыли.
Анализ структуры себестоимости работ включает:
– анализ структуры себестоимости выполненных работ по основным элементам затрат;
– анализ соотношения затрат живого и овеществленного труда в себестоимости продукции (работ);
– анализ структуры себестоимости выполненных работ по статьям.
Анализ структуры себестоимости по элементам затрат проводится на основе данных о себестоимости выполненных работ (ф. № 5 «Приложение к балансу»). Себестоимость реализованной продукции (работ) в статистической отчетности по элементам не разбивается.
Все затраты, включаемые в себестоимость, группируют в зависимости от их отношения к простейшим элементам труда. Простейшие элементы труда – живой труд, средства труда, предметы труда.
В соответствии с этим в составе себестоимости выделяют следующие элементы: материальные затраты ( 
) – предметы труда; амортизация ( 
) – средства труда; заработная плата с отчислениями на социальные нужды ( 
) – живой труд и прочие затраты ( 
).
.
Используя данные приложения 1 (табл. П.1.3) проанализируем изменение состава и структуры себестоимости в 2006 году по сравнению с 2005 годом (табл. 2.86).
В течение двух лет произошло абсолютное увеличение всех элементов себестоимости за исключением амортизации. Амортизация уменьшилась на 4747 тыс. руб., а доля амортизации в себестоимости выполненных работ снизилась с 4,2% до 2,08%. Наибольшую долю в себестоимости работ составляют материальные затраты. Сумма материальных затрат увеличилась на 97783 тыс. руб., а их доля увеличилась с 63,83% в 2005 году до 66,75% в 2006 году.
Таблица 2.86
Анализ состава и структуры себестоимости выполненных работ
по элементам затрат
| Элементы затрат | Отклонение | |||||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |
| Материальные затраты | 63,83 | 66,75 | 2,92 | |||
| Затраты на оплату труда и отчисления на соц. нужды | 22,57 | 22,06 | –0,51 | |||
| Амортизация | 4,20 | 2,08 | –4747 | –2,12 | ||
| Прочие | 9,40 | 9,12 | –0,28 | |||
| ИТОГО полная себестоимость | 100,00 | 100,00 | 0,00 |
Причинами увеличения доли материальных затрат могут быть: рост цен на используемые сырье и материалы, энергоносители, увеличение доли более материлоемких работ, рост цен на материалы и ресурсы происходит более быстрыми темпами по сравнению с ростом цен на продукцию (работы).
Доля прочих затрат снизилась незначительно на 0,28%, а в абсолютном выражении прочие затраты возросли на 10969 тыс. руб. Рост прочих затрат может быть вызван в том числе увеличением арендных и лизинговых платежей. Предприятие увеличивает долю машин и оборудования, привлекаемых на условиях аренды и лизинга (рис. 2.20).
Анализ структуры себестоимости можно дополнить анализом соотношения затрат живого труда (заработная плата с отчислениями) и затрат овеществленного или прошлого труда (материальные затраты и амортизация). Изменение структуры себестоимости имеет положительную динамику, если доля живого труда снижается, а доля овеществленного труда растет, при этом затраты на рубль стоимости работ снижаются, а производительность труда растет. В нашем примере доля живого труда незначительно, но уменьшилась (на 0,51%). Доля овеществленного труда в 2005 году составила – 63,83% + 4,2 = 68,03%, а в 2006 году –66,75 % + 2,08% = 68,83%. Произошло незначительное увеличение доли затрат прошлого труда на 0,8%. А если учесть, что в прочих затратах отражены затраты по использованию арендованного оборудования, то доля прошлого труда в действительности будет еще больше. По данным рис. 2.30 видно, что в 2006 году произошло снижение затрат на рубль стоимости выполненных работ, а по данным табл. 2.23 в 2006 году наблюдался рост производительности труда. Таким образом, динамику изменения соотношения затрат живого и овеществленного труда в себестоимости продукции (работ) можно признать положительной.
В строительстве анализ себестоимости выполненных работ можно проводить на основе сметной документации. На основе данных локальных смет (или локальных ресурсных сметных расчетов) анализируется состав и структура себестоимости работ по статьям затрат.
Все затраты, включаемые в себестоимость СМР ( 
), группируют в зависимости от сферы их осуществления в две статьи:
1. Прямые затраты ( 
).
2. Накладные расходы ( 
).
.
Пример. Определим состав и структуру себестоимости строительно-монтажных работ по статьям затрат (табл. 2.87).
Соотношение прямых затрат и накладных расходов в себестоимости зависит от вида СМР.
В структуре прямых затрат большую долю составляют материалы (65,08%), на долю основной заработной платы рабочих строителей приходится 22,39%, а затраты по эксплуатации машин и механизмов соответственно – 12,53% (рис. 2.28). В целом доля прямых затрат в составе себестоимости составила 76,71%, а накладных расходов – 23,29%.
Таблица 2.87
Анализ состава и структуры себестоимости работ
по статьям затрат
| Показатели | руб. | в % к себестоимости | в % к прямым затратам |
| Себестоимость СМР, всего | - | ||
| В том числе | |||
| прямые затраты | 76,71 | ||
| Из них: | |||
| стоимость материальных ресурсов | 49,92 | 65,08 | |
| основная заработная плата рабочих | 17,17 | 22,39 | |
| затраты по эксплуатации машин и механизмов | 9,61 | 12,53 | |
| накладные расходы | 23,29 | - |
Рис. 2.28. Структура прямых затрат, %
Необходимость в анализе состава и структуры себестоимости СМР по статьям возникает при сравнении различных вариантов технологии производства работ, а также для выявления динамики в изменении стоимости работ, прямых затрат и накладных расходов по отдельным видам работ в анализируемом периоде.
Рис. 2.29. Сметная себестоимость работ, руб.
Для анализа затратоемкости производства работ рассчитывают обобщающий и частные показатели затратоемкости.
Затраты на один рубль стоимости работ отражают общую затратоемкость производства. Затраты на один рубль стоимости выполненных работ ( 
) рассчитываются как отношение себестоимости выполненных работ ( 
) к стоимости СМР
.
Затраты на один рубль стоимости реализованной продукции (работ) ( 
) рассчитываются как отношение себестоимости реализованной продукции (работ) с учетом коммерческих и управленческих расходов ( 
) к выручке от реализации продукции (работ)
.
Затраты на один рубль выполненных работ показывают, сколько затрат на производство работ приходится на один рубль стоимости выполненных работ. Затраты на один рубль реализованных работ показывают, сколько затрат на реализацию работ с учетом коммерческих и управленческих расходов приходится на один рубль выручки от реализации работ. Если данные показатели меньше единицы, то это свидетельствует о прибыльности производства. В противном случае, когда затраты на рубль стоимости превышают единицу, производство убыточно.
Используя данные табл. 2.85 рассчитаем затраты на один рубль стоимости работ (табл. 2.88) и представим динамику графически (рис. 2.30).
Таблиц 2.88
Затраты на 1 рубль стоимости работ(руб./руб.)
| Показатели | |||||
| 1. Затраты на рубль стоимости выполненных работ | 0,93 | 0,97 | 0,92 | 0,87 | 0,85 |
| 2. Затраты на рубль стоимости реализованной продукции (работ) | 0,91 | 0,94 | 0,89 | 0,85 | 0,80 |
Рис. 2.30. Динамика затрат на 1 рубль стоимости работ
Для анализируемого предприятия характерно снижение затрат на один рубль стоимости работ, что ведет к увеличению прибыли. Так, затраты на рубль стоимости выполненных работ сократились с 0,93 рубля в 2002 году до 0,85 рубля в 2006 году. Это значит, что в 2006 году с каждого рубля стоимости выполненных работ 85 копеек – это затраты, а прибыль, следовательно, составит 15 копеек. В 2002 году прибыль на рубль выполненных работ составляла 7 копеек. Снижение затрат на один рубль стоимости работ происходит в результате повышения эффективности использования ресурсов, что находит свое выражение в повышении производительности труда, фондоотдачи и материалоотдачи.
Частные показатели затратоемкости отражают затраты ресурсов на единицу стоимости произведенной продукции (выполненных работ). К частным показателям относятся: материалоемкость, амортизацеемкость, зарплатоемкость, доля прочих затрат в стоимости продукции (работ).
Материалоемкость ( 
) – это отношение стоимости затраченных материальных ресурсов или материальных затрат ( ) к стоимости выполненных СМР
.
Материалоемкость показывает, сколько материальных ресурсов затрачено на один рубль стоимости выполненных работ. Положительно оценивается снижение данного показателя в динамике.
Амортизацеемкость ( 
) – это отношение амортизации ( ) к стоимости выполненных СМР
.
Амортизацеемкость показывает, сколько амортизации приходится на один рубль стоимости выполненных работ. Рост технической оснащенности производства за счет пополнения парка собственных машин, оборудования, как правило, ведет к увеличению амортизацеемкости. Если увеличивается использование арендованных основных средств или привлекаемых на условиях лизинга, то амортизацеемкость может снижаться, но при этом будет возрастать доля прочих затрат в стоимости продукции.
Зарплатоемкость ( 
) – это отношение заработной платы с отчислениями на социальные нужды ( ) к стоимости выполненных СМР
.
Зарплатоемкость показывает, сколько затрат по заработной плате с отчислениями на социальные нужды приходится на один рубль стоимости выполненных работ. Рост производительности труда, как правило, приводит к снижению показателя затратоемкости. Однако, если увеличивается доля более трудоемких работ, то, следовательно, увеличивается зарплатоемкость производства.
Доля прочих затрат в стоимости работ ( 
) – это отношение прочих затрат ( ) к стоимости СМР
.
Причинами увеличения доли прочих затрат в стоимости работ могут быть рост затрат на услуги арендных платежей и платежей по лизингу, налогов, относимых на себестоимость и др.
Используя данные о составе себестоимости по элементам затрат и стоимости выполненных работ рассчитаем показатели затратоемкости производства (табл. 2.89, рис. 2.31).
Как видно из данных таблицы, затраты на рубль стоимости работ снизились на 0,02 рубля за счет снижения зарплатоемкости, амортизацеемкости и доли прочих затрат в стоимости работ. Показатели затратоемкости зависят как от эффективности использования ресурсов, так и от внешних факторов, влияющих на формирование стоимости продукции (работ).
Таблица 2.89
Затратоемкость производства
| Показатели | Отклонение | ||
| Стоимость выполненных СМР в действующих ценах, тыс. руб. | |||
| Себестоимость выполненных работ, тыс. руб. | |||
| В том числе | |||
| материальные затраты | |||
| затраты на оплату труда и отчисления на соц. нужды | |||
| амортизация | –4747 | ||
| прочие | |||
| затраты на рубль стоимости работ, руб./руб. | 0,870 | 0,850 | –0,02 |
| материалоемкость, руб./руб. | 0,555 | 0,567 | 0,012 |
| зарплатоемкость, руб./руб. | 0,196 | 0,188 | –0,008 |
| амортизацеемкость, руб./руб. | 0,037 | 0,018 | –0,019 |
| доля прочих затрат в стоимости работ, руб./руб. | 0,082 | 0,077 | –0,005 |
Рис. 2.31. Динамика показателей затратоемкости производства
Контрольные вопросы и задания для самостоятельной
Работы
2.10.1. Основные направления анализа себестоимости продукции (работ).
2.10.2. Основные направления анализа структуры себестоимости (работ).
2.10.3. Какие затраты в составе себестоимости характеризуют затраты живого труда, а какие – овеществленного (прошлого) труда?
2.10.4. На основе данных табл. 2.90 проанализируйте изменение структуры себестоимости выполненных работ, определите соотношение доли живого и овеществленного труда. Проиллюстрируйте графически.
2.10.5. На основе расчета каких показателей можно характеризовать затратоемкость производства продукции (объема выполненных СМР)?
2.10.6. На основе данных табл. 2.8 и 2.90 рассчитайте показатели затратоемкости производства в 2006 и 2007 гг. , проиллюстрируйте динамику показателей графически.
Таблица 2.90
Состав себестоимости выполненных работ
по элементам затрат, тыс. руб.
| Элементы затрат | 2006 г. | 2007 г. |
| 1. Материальные затраты | ||
| 2. Амортизация | ||
| 3. Заработная плата с отчислениями | ||
| 4. Прочие затраты | ||
| ИТОГО себестоимость |
2.10.7. По данным табл. 2.91 проанализируйте себестоимость СМР по элементам затрат. Сделайте выводы.
2.10.8. Проанализируйте себестоимость СМР по статьям затрат (табл. 2.92). Сделайте выводы.
Таблица 2.91
Исходные данные
| Элементы затрат | Предыдущий год, млн. руб. | Отчетный год, млн. руб. |
| Материальные затраты | ||
| Затраты на оплату труда | ||
| Отчисления на социальные нужды | 7,5 | |
| Амортизация | 21,7 | 20,7 |
| Прочие затраты | 16,4 | |
| Итого |
Таблица 2.92
Исходные данные
| Статья затрат | По плановой себестоимости, млн. руб. | По плановой себестоимости на фактический объем, млн. руб. | По фактической себестоимости, млн. руб. | Отклонение от плановой себестоимости, млн. руб. | Влияние каждой статьи на общее изменение себестоимости, млн. руб. |
| Материалы | |||||
| Оплата труда рабочих | |||||
| Затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов | |||||
| Итого прямые затраты | |||||
| Накладные расходы | |||||
| Всего |
2.10.9. Используя исходные данные задачи 2.10.8, проанализируйте статью затрат «Оплата труда рабочих». Рассчитайте влияние объема выполненных работ и уровень заработной платы рабочих на изменение затрат по статье «Оплата труда рабочих». Сделайте выводы.
Исходные данные
Плановый объем работ -410 млн руб.
Фактический объем работ -685 млн руб.
2.10.10.Используя данные задачи 2.10.8 и 2.10.9, проанализируйте статью затрат «Затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов». Рассчитать влияние на данную статью объема и структуры выполненных работ и уровня затрат на эксплуатацию машин и механизмов.
Вычислите показатель эффективности производственных затрат на эксплуатацию машин и механизмов. Сделайте выводы.
2.10.11. Используя данные задачи 2.10.8 и 2.10.9, проанализируйте статью затрат «Накладные расходы». Определите влияние факторов на изменение накладных расходов. Сделайте выводы.
2.10.12. Проанализируйте влияние на себестоимость изменения цен на материалы и норм их расхода (табл.2.93). Сделайте выводы.
Таблица 2.93
Исходные данные
| Материал | Цена, тыс.руб. за единицу | Расход на выполненный объем СМР | ||
| План | Факт | Требовалось по норме | Фактически израсходовано | |
| Кирпич, тыс. шт. | 7,1 | 8,4 | ||
| Пиломатериалы, м3 | 4,27 | 4,45 | ||
| Железобетонные конструкции, м3 | 8,46 | 8,78 | ||
| Металлоконструкции, т | 36,81 | 45,81 |
2.11. Анализ взаимосвязи затрат на производство
и реализацию продукции (работ), объема продаж и прибыли. Расчет точки безубыточности
Анализ взаимосвязи затрат на производство и реализацию продукции (работ), выручки от реализации и прибыли от продаж основывается на классификации затрат в зависимости от изменения объема производства продукции (работ).
Все затраты, включаемые в себестоимость, в зависимости от изменения объема производства продукции (работ) можно разделить на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).
Постоянные затраты ( 
) – это затраты, которые не меняются (остаются постоянными) при изменении объемов производства продукции (работ). К постоянным затратам относятся: арендная плата, лизинговые платежи, амортизация, административно-хозяйственные и коммерческие расходы и другие обязательные платежи. Постоянные затраты имеют место даже когда продукция не производится. Бывают случаи, когда временно останавливается процесс производства, но административные структуры функционируют. Следует отметить, что постоянные затраты остаются неизменными в краткосрочный период деятельности предприятия, когда не предусматривается расширение деятельности предприятия. Динамику постоянных затрат можно проиллюстрировать на графиках 2.32 и 2.33. Постоянные затраты еще называют «ступенчато возрастающими», так как они не остаются абсолютно неизменными на протяжении анализируемого периода, а могут изменяться, но не в связи с изменением объема производства, а в результате роста цен, тарифов.
| |||
| |||
|
|
|
|
|
|
|
Переменные затраты ( 
) – это затраты, которые меняются с изменением объемов производства продукции (работ). К переменным затратам относятся: сырье, материалы, топливо и энергия на технологические цели; заработная плата рабочих и другие расходы, зависимые от объема производства (рис. 2.32). Постоянные и переменные затраты еще называют условно-постоянными и условно-переменными. Это связано с тем, что не всегда четко можно разделить затраты на постоянные и переменные. Более того, затраты до определенного предела могут вести себя как постоянные, а затем как переменные (например, плата за услуги связи).
Таким образом, полная себестоимость продукции ( 
) – это сумма переменных и постоянных затрат
= + .
С динамикой переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объема производства продукции связано такое явление, как «эффект масштаба». Суть «эффекта масштаба» заключается в том, что с увеличением объема производства продукции (работ) себестоимость единицы продукции снижается, так как в силу неизменности постоянных затрат снижается величина постоянных затрат, приходящихся на единицу продукции (рис. 2.34.).
Рис. 2.34. Динамика постоянных и переменных затрат, себестоимости
единицы продукции
Рост себестоимости единицы продукции на начальном этапе производства объясняется повышенными затратами в период освоения производства продукции. Как правило, на начальном этапе освоения производства более низкий уровень производительности, недоиспользование мощности оборудования, высока доля брака. После завершения периода освоения некоторое время себестоимость единицы продукции находится на стабильном уровне, а затем начинает снижаться. Снижение себестоимости единицы продукции происходит в результате уменьшения величины постоянных затрат в расчете на единицу продукции при увеличении объемов производства (эффект масштаба). Переменные затраты на единицу продукции при этом остаются неизменными или меняются незначительно. Дальнейшее повышение себестоимости единицы продукции может быть вызвано значительным увеличением объема производства продукции за счет расширения производства, реконструкции, что влечет за собой возрастание постоянных затрат.
На основе данных о постоянных и переменных затратах рассчитывается безубыточный объем реализации продукции или точка безубыточности ( 
). Точка безубыточности – это количество единиц продукции ( объем работы), которую необходимо произвести и продать, чтобы покрыть затраты на производство и реализацию этой продукции. После достижения точки безубыточности каждая дополнительная единица реализованной продукции будет приносить прибыль предприятию. То есть, если предприятие реализовало продукции в количестве, равном точке безубыточности, то за счет выручки от реализации продукции предприятие сможет покрыть только затраты (себестоимость продукции), прибыль будет равна нулю. Если предприятие реализует продукции больше, чем точка безубыточности, то получает прибыль, а если меньше – то, соответственно, убыток. Следовательно, для достижения прибыли предприятие должно производить продукции не меньше точки безубыточности. При этом полагаем, что вся производимая продукция продается.
Для определения точки безубыточности необходимы следующие исходные данные:
1. Объем реализации продукции (работ) в натуральном выражении (Q).
2. Цена единицы продукции (единицы измерения работы) (Ц).
3. Общая сумма постоянных затрат, р. ( ).
4. Переменные затраты на единицу продукции (единицу работы), р. ( 
).
По определению, точка безубыточности – это объем производства и реализации, при котором выручка от реализации продукции равна себестоимости. Условно допускаем, что объем реализации продукции (работ) равен объему производства продукции (работ).
при котором 
.
Подставим вместо выручки и себестоимости формулы их определения
;
;
;
;
.
Так как , при котором , следовательно,
; ТБ = 
.
Таким образом, значение точки безубыточности зависит от суммы постоянных затрат, переменных затрат на единицу продукции и цены продукции. Чем выше постоянные затраты, тем выше точка безубыточности. Чем значительнее разница между ценой и переменными издержками, тем ниже значение точки безубыточности. Разница между ценой единицы продукции и переменными затратами на единицу продукции называется маржинальным доходом на единицу продукции (работ)( 
.
.
Общая величина маржинального дохода на весь объем продукции (работ) 
или 
,
где 
прибыль от продаж.
Следует отметить, что по данной формуле рассчитывается точка безубыточности в натуральных показателях объема продукции (работ). Использование натуральных показателей для расчета точки безубыточности в строительстве может быть затруднено, так как строительные предприятия, как правило, выполняют различные виды работ, создают различные строительные объекты. В таком случае расчет точки безубыточности следует делать для каждого вида работ отдельно.
Точку безубыточности можно рассчитывать и в денежном выражении
,
где 
– доля переменных затрат в цене продукции (работ).
Кроме точки безубыточности рассчитывается запас прочности. Запас прочности ( 
) показывает, на сколько процентов предприятие может снизить объем продаж, прежде чем начнет нести убытки, и рассчитывается по формуле
,
где 
– планируемый или фактический объем реализации продукции (работ) в натуральном выражении.
Пример.Предприятие специализируется на производстве железобетона. Годовой фактический объем реализации железобетона составляет 168567 м3 по цене за 1 м3 – 2,35 тыс. руб. Совокупные постоянные затраты составляют 112384 тыс. руб., а совокупные переменные затраты на весь объем производства составляют 269706,8 тыс. руб.
Определить объем реализации в точке безубыточности, запас прочности. Построить график.
Исходные данные:
= 168567 м3; 
2,35 тыс. руб. за 1 м3;
=112384 тыс. руб.; = 269706,8 тыс. руб.
Решение.Расчет точки безубыточности осуществляется по формуле
.
Для нахождения ТБ необходимо определить переменные затраты на единицу продукции:
тыс. руб. на 1 м3;
м3.
Расчет запаса прочности:
= 
.
Расчет точки безубыточности можно произвести графически (рис. 2.35). Необходимо на графике построить две прямые – выручки и себестоимости по уравнениям
.
По оси х – значение объема реализации в натуральных показателях от 0 до планируемого или фактического объема за период, а по оси y – значение выручки и себестоимости.
Рис. 2.35. Точка безубыточности
Определим точку безубыточности графически применительно к рассматриваемому примеру.
На основе данных табл. 2.94 построим график 2.36.
Таблица 2.94
Данные для построения графика точки безубыточности
| Объем продукции, м3 |  , тыс. руб.
|  ,
руб./ м3
|  , руб./м3
|  , тыс. руб.
|  , тыс. руб.
|  ,
тыс. руб.
|
Рис. 2.36. Зависимость между объемом реализации продукции,
выручкой и себестоимостью
Линия фиксированных затрат показывает, что при изменении объема реализации от 0 до 180 тыс. м3 железобетона сумма постоянных затрат остается неизменной и составляет 112384 тыс. руб. Прямая переменных затрат показывает, что их общая сумма изменяется от 0 до 288000 тыс. руб., при этом полная себестоимость продукции изменяется от 112384 тыс. руб. при нулевом объеме продукции до 400384 тыс. руб. при объеме продукции 180 тыс. м 3. Прямая выручки от продаж показывает изменение суммы выручки от 0 руб. при нулевом объеме реализации до 423000 тыс. руб. при объеме реализации 180 тыс. м3.
Пересечение линии полной себестоимости и линии выручки от реализации происходит в точке безубыточности. Объем продукции в точке безубыточности составил 149845,33 м3 железобетона. При реализации 149845,33 м3 выручка будет покрывать все затраты на производство и реализацию данной продукции, прибыль будет равна нулю. Проверим:
В =149845,33 м3 × 2,35 тыс. р. = 352136,52 тыс. руб.;
СС = 112384 тыс. руб. + (149845,33 м3 × 1,6 тыс. руб.) = 352136,52 тыс. руб.
Прибыль от реализации продукции
.
Каждый добавочный прирост объема реализации продукции сверх точки безубыточности будет сопровождаться приращением прибыли и наоборот, как только объем выпуска опустится ниже точки безубыточности, предприятие начнет терпеть убытки (табл. 2.95).
Таблица 2.95
Взаимосвязь объема реализации, себестоимости и прибыли
| Объем реализации продукции, м3 | Выручка
( ), тыс. руб.
| Себестоимость
( ), тыс. руб.
| Прибыль от продаж (ППР), тыс. руб. |
| –112384 | |||
| –97384 | |||
| –82384 | |||
| –67384 | |||
| –52384 | |||
| –37384 | |||
| –22384 | |||
| –7384 | |||
Таким образом, расчет точки безубыточности и анализ факторов, влияющих на ее уровень, позволяет решать задачи:
1. На сколько единиц продукции необходимо увеличить объем реализации, чтобы покрыть возросшие постоянные затраты (например, в связи с повышением арендной платы).
2. Какова должна быть минимальная цена на продукцию, чтобы за счет выручки покрыть все затраты.
3. Какова критическая сумма постоянных затрат при заданном значении других показателей. Если постоянные затраты превысят критический уровень, то предприятие будет убыточным.
4. Сколько необходимо реализовать продукции, чтобы обеспечить предприятию планируемую прибыль.