Инвентаризация незавершенного строительства и раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности
При инвентаризации статьи «Незавершенное строительство» проверке должны быть подвергнуты операции, учтенные на счетах: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».
При инвентаризации счета 07 «Оборудование к установке» проверяется:
– наличие и состав имущества, учтенного на данном счете.
– правильность оценки оборудования, как в синтетическом, так и в аналитическом учете. Проверяется правильность распределения транспортно-заготовительных расходов между единицами оборудования, если такие расходы относятся к нескольким объектам учета. Порядок распределения определен в Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (п.3.1.3);
– своевременность отражения в учете передачи оборудования в монтаж.
Монтаж оборудования фиксируется в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (п.3.1.3 приказа № 160).
При инвентаризации счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» проверяется:
– соответствие состава учтенных на данном счете затрат Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций;
– наличие договоров, проектно-сметной документации и надлежаще оформленных документов, подтверждающих произведенные организацией затраты;
– организация аналитического учета затрат (по технологической структуре, определяемой сметной документацией; по отдельным объектам). Данные аналитического учета должны обеспечить точное определение инвентарной стоимости вводимых в эксплуатацию объектов;
– объемы выполненных работ по каждому объекту, отдельному виду работ, конструктивным элементам и т.п.;
– состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов;
– по объектам, законченным строительством, но не введенным в эксплуатацию, выясняются причины задержки оформления и сдачи в эксплуатацию (п.3.32-3.34 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» отражаются авансы, выданные заказчиком-застройщиком подрядным строительно-монтажным организациям под капитальное строительство, а также другие авансовые платежи на осуществление капитальных вложений. При включении их в статью «Незавершенное строительство» проверяется наличие соответствующих договоров, актов выполненных работ, расчетных документов, подтверждающих выплату авансов.
Информация о вложениях во внеоборотные активы находит отражение в форме № 1 «Баланс предприятия», форме № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу.
В бухгалтерском балансе по статье «Незавершенное строительство» отражаются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).
По данной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.
По указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
Таким образом, в российском законодательстве установлены только общие требования к раскрытию информации о вложениях во внеоборотные активы, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Приложение к бухгалтерскому балансу
(форма № 5)
В разделе «Основные средства» показываются капитальные вложения на коренное улучшение земель у организации на начало и конец отчетного года.
В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» показываются суммы расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на начало и конец отчетного года.
В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" - ПБУ 2/2008 (Приказ Минфина России от 24.10.2008 г. N 116н)27 в бухгалтерской отчетности организации должна раскрываться следующая информация по договорам, исполнявшимся в отчетном периоде:
1) сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору;
2) способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору.
По каждому договору, не завершенному на отчетную дату раскрывается следующая информация:
1) общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
2) сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;
3) сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.
Разница между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам должна отражаться развернуто в бухгалтерском балансе организации:
Ø в качестве актива - не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная);
Ø в качестве обязательства - задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная).