Временные разницы (ВР)

По влиянию на налогооблагаемую прибыль (убыток) ВР подразделяются на:

· Вычитаемые ВР (ВВР)

· Налогооблагаемые ВР (НВР).

Они отличаются тем, что:

· ВВР приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (но в текущем отчетном периоде налоговые платежи увеличиваются на сумму налога в возникающей разницы)

· НВР приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (но в текущем отчетном периоде налоговые платежи уменьшаются на сумму налога в возникающей разницы).

ВВР возникают в результате:

· Применения разных способов начисления амортизации;

· Применения разных способов оценки незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции;

· Применения разных правил признания остаточной стоимости в случае продажи ОС

· Прочих различий

Пример. Приобретено ОС стоимостью 18 000 как по БУ, так и по НУ.

Амортизация в БУ начисляется по сумме чисел лет полезного использования, для целей налогообложения прибыли – линейным способом.

Год	БУ	НУ	НБ
1-й 2-й 3-й 4-й 5-й 6-й 7-й 8-й			БП+1750 БП+1250 БП+750 БП+250 БП – 250 БП – 750 БП – 1250 БП – 1750

НВР возникают в результате:

· Применения разных способов начисления амортизации;

· Признания выручки от продажи в БУ «по отгрузке», а в НУ – по кассовому методу;

· Применения разных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей кредитов и займов по БУ и НУ.

· Прочих различий

Пример. Приобретено ОС стоимостью 18 000 как по БУ, так и по НУ.

Амортизация в БУ начисляется линейным способом, для целей налогообложения прибыли – нелинейным способом.

Год	БУ	НУ	НБ
1-й 2-й 3-й 4-й 5-й 6-й 7-й 8-й		710.5 710.5 710.5 710.5	БП+1750 БП+1250 БП+750 БП+250 БП – 250 БП – 750 БП – 1250 БП – 1750

Для сближения сумм балансовой прибыли и прибыли для целей налогообложения предприятие стремится сблизить учетную политику в отношении БУ и НУ. Основные направления «гармонизации» ведения БУ и НУ:

• Установить одинаковый метод признания доходов и расходов по БУ и НУ (например, метод «начисления» в НУ и метод «по отгрузке» в БУ)
• Установить одинаковый метод начисления амортизации ОС и НМА в БУ и НУ;
• Установить одинаковый метод оценки ТМЦ (по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО - отменен приказом Минфина от 16.03.2007г. №25)

И др. меры.