Постоянные и временные разницы

Возникающая разница между бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из-за разниц двух видов:

• Постоянных (ПР);
• Временных (ВР).

Если доходы и расходы формируют б. прибыль, отчетного периода, но не признаются таковыми для целей налогообложения как в отчетном, так и в других отчетных периодах, то возникающую разницу в оценке классифицирую как постоянную.

Если доходы и расходы формируют б. прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах, то говорят о возникновении временной разницы.

Постоянные разницы (ПР)

Постоянные разницы (ПР) возникают в результате:

• Превышения фактических расходов, учитываемых при формировании б. прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения (расходы на рекламу), проценты по займам и др.
• Непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества;
• Образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении 1- лет уже не может быть принят в целях налогообложения
• Прочих аналогичных различий.

Если ПР возникает в виду разной оценки расходов, то для получения показателя налоговой базы (НБ) следует показатель балансовой прибыли (ПБ) увеличить на сумму разницы.

 

Пример. В БУ в дебет сч. 91.2 отнесены проценты в сумме 50 000 руб. за предоставленный организации кредит. Для целей налогообложения в соответствии со ст. 269 НК расходами признаются 40 000 руб.

Пр=10000 руб.

НБ=БП+10000

Если источником ПР являются доходы, то для получения НБ следует БП увеличить на сумму разницы.

Пример. Организацией-акционером дополнительно получены акции стоимостью 100 000 руб., распределенные между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций.

В БУ их стоимость учтена проводкой 58/ 91.1

В НУ дополнительно полученные акции доходом не признаются.

ПР=100 000 руб.

НБ=БП-100 000