Ликвидация основных средств

С 1 января 2002 расходы по ликвидации ОС учитываются при налогообложении прибыли. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Стоимость имущества, полученного при демонтаже при разборке ОС, признается внереализационным доходом на дату составления акта ликвидации ОС.

Пример. Организация ликвидирует ОС по причине морального износа на конец 2013 г. первоначальная стоимость = 30 000 руб. Амортизация на момент ликвидации = 14 800 руб. расходы на демонтаж = 4 000 руб. В результате демонтажа организация оприходовала материалы стоимостью 630 руб.

По бухгалтерскому учету:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
01.2	01.1	30 000	Списана первоначальная стоимость
	01.2	14 800	Списана сумма амортизации
91.2	01.2	15 200	Списана остаточная стоимость
91.2		4 000	Списана сумма расходов по демонтажу
	91.1		Стоимость материалов
	91.9	18 570	Финансовый результат (убыток)

По налоговому учету:

1. Расчет суммы недоначисленной амортизации:

· первоначальная стоимость 30 000 руб.

· амортизация на момент ликвидации 14 800 руб.

· сумма недоначисленной амортизации

30 000 – 14 800 = 15 200 руб.;

3. затраты, связанные с демонтажом – 4 000 руб.

4. расчет суммы внереализационных расходов

15 200 + 4 000 = 19 200 руб.

5. расчет суммы внереализационных доходов: 630 руб.

Безвозмездная передача амортизируемого имущества

В отличие от бухучета, в налоговом учете стоимость безвозмездно переданного имущества (ОС и НМА) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК).

Пример. В апреле 2011 года организация безвозмездно передала коммерческой организации комплект мебели, первоначальная стоимость которого составляет 60 000 руб., а сумма амортизации за период эксплуатации – 20 000 руб.

По бухгалтерскому учету:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
01.2	01.1	60 000	Списана первоначальная стоимость
	01.2	20 000	Списана сумма амортизации
91.2	01.2	40 000	Списана остаточная стоимость
91.2		8 000	НДС
	91.9	48 000	Финансовый результат (убыток)

По налоговому учету:

Расходы = 60 000 – 20 000 + 8 000 = 48 000 руб. – должны быть отражены в налоговой декларации.