Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения

Лабораторная работа №7

Налогообложение. Глава 7. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов

Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения

Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения (ст. 256 НК) отличается от аналогичного понятия в бухучете.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности при соблюдении следующих условий:

1. нахождение у налогоплательщика на праве собственности;

2. использование для извлечения дохода;

3. срок полезного использования более 12 месяцев;

4. стоимость более 40 000 руб. (в бухгалтерском учете нижняя граница стоимости ОС и НМА принимается по решению предприятия).

Имущество, которое используется меньше 1 года, либо первоначальная стоимость которого меньше 40 000 руб., включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода имущества в эксплуатацию (ст. 254 НК).

Пример. ОС стоимостью 28 320 руб. после приобретения списано на расходы на продажу.

По бухгалтерскому учету:

Дебет	Кредит	Сумма
08.4 20(26)	08.4	24 000 4 320 24 000 28 320 4 320 24 000

 

По налоговому учету: ОС принят в состав амортизируемого имущества, т. к. его первоначальная стоимость больше 20 000 руб. (до 2011 года).

Возможна обратная ситуация.

Не относится к амортизируемому имуществу по налоговому учету:

1. земля и иные объекты природопользования (по бухгалтерскому учету – аналогично);

2. МПЗ, товары, ценные бумаги (по бухгалтерскому учету – аналогично);

3. имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (по бухгалтерскому учету – аналогично);

4. имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (по бухгалтерскому учету – аналогично);

5. имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование;

6. Имущество, находящиеся на консервации продолжительностью более 3 месяцев (по бухгалтерскому учету – аналогично);

7. Имущество, находящиеся на реконструкции дольше 12 месяцев (по бухгалтерскому учету – аналогично).

Замечание 1. В бухучете имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование, оценивается по рыночной стоимости, и при учете относят на доходы будущих периодов с последующим равномерным включением в доходы по мере начисления амортизации.

Пример. В ноябре 2013 года организация безвозмездно получила ОС, рыночная цена которого составляет 30 000 руб.

По бухгалтерскому учету:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
08.4	98.2 08.4	30 000 30 000	Поступление Ввод в эксплуатацию
		Сумма амортизации	Начислена амортизация
98.2	91.1	…	По мере начисления амортизации сумма амортизации Признается текущим доходом

В налоговом учете согласно п. 8 ст. 250 НК такое имущество признается внереализационным доходом единовременно – в момент подписания акта приема-передачи такого имущества. Следовательно, по налоговому учету такое имущество не амортизируется.

Замечание 2.При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества отражается как внереализационные доходы.

Замечание 3.Стоимость имущества, приобретенного (созданного) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, не учитываются налогоплательщиками как доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль. Амортизация по таким объектам в целях налогового учета не начисляется. Для получения возможности признания поступлений целевыми и не включать их в состав доходов по налоговому учету, необходимо, чтобы имущество входило в специальный список, оговоренный НК. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Налогоплательщики, получившие целевые средства, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утвержденной МНС РФ (п.14 ст. 250 НК). Эта форма входит в состав налоговой декларации по налогу на прибыль.

Замечание 4. Стоимость ОС и НМА, переданных организации в качестве вклада в уставный капитал, доходом по налоговому учету не признается. Такое имущество признается амортизируемым с первоначальной стоимостью, определенной денежной оценкой, согласованной учредителями организации.