Заключительные пояснения

У читателя, смотрящего на формулу (3) из пп. 1.1 и на то, как она представлена в табл. 8.12, может возникнуть ряд вопросов. Возможно, они будут такими.

Вопрос первый. Куда «пропали» обороты по следующим счетам:

09 «Отложенные налоговые активы»;
77 «Отложенные налоговые обязательства»;
99/2 «Налог на прибыль»?

И почему среди всех оборотов по счету 68/2 «Расчеты по налогу на прибыль» в ОДДС присутствует только оборот, связанный с уплатой налога (строка 17)?

Чтобы ответить на этот вопрос, внимательно посмотрим на операции 33, 140 – 148 из табл. 4.2, где указанные счета фигурируют. Результат этих операций выражается следующим разложением алгебраических оборотов на обороты по корреспонденциям счетов:

ОА (09) = ОКС (09, 68/2); ОА (77) = – ОКС (68/2, 77); ОА (99/2) = ОКСА (99/2, 68/2); ОА (68/2) = ОКС (68/2, 51) – ОКСА (99/2, 68/2)

– ОКС (09, 68/2) + ОКС (68/2, 77);

При сложении этих оборотов остается только сумма ОКС (68/2, 51), которая и показывается с обратным знаком в строке 17. Подчеркнем, что этот вывод не зависит от специфики модели. Здесь проявляются общие закономерности, связанные с применением ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налог на прибыль» (см. п. 7.4). Вопрос второй. А где обороты по счетам:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
99/0 «Списание на счет 84»?

И почему в ОДДС присутствуют только те обороты по счетам 75/2 «Расчеты по дивидендам» и 68/05 «Расчеты по налогу на дивиденды», которые отражают выплату дивидендов и налога по ним (строка 36)?

Посмотрим на операции 36, 42 – 45, 149, 150 из табл. 4.2, где указанные счета фигурируют. Результат этих операций выражается следующим разложением алгебраических оборотов на обороты по корреспонденциям счетов:

ОА (84) = ОКС (84, 75/2) – ОКСА (99/0, 84); ОА (90/0) = ОКСА (99/0, 84); ОА (75/2) = ОКС (75/2, 68/5) + ОКС (75/2, 51) – ОКС (84, 75/2); ОА (68/5) = ОКС (68/5, 51) – ОКС (75/2, 68/5).

При сложении этих оборотов остаются только суммы ОКС (68/5, 51) и ОКС (75/2, 51), которые и показываются с обратным знаком в строке 36.

Вопрос третий. Как проявляются обороты по следующим «инвестиционным» счетам, на которых отражаются приобретение, учет и продажа оборудования:

01 «Основные средства»;
02 «Амортизация основных средств»;
08 «Вложения во внеоборотные активы»;
60/2 «Расчеты с поставщиками основных средств»;
76/2 «Расчеты по досрочному выкупу лизингового оборудования;
62/3 «Расчеты с покупателями основных средств»?

Счета 01 и 08 вообще не видны в табл. 8.12. Счет 02 показывается только в части начисления амортизации (строка 02). Счета расчетов каким-то странным образом участвуют в строках 15, 22, 23: в первой строке выделяется НДС в полных алгебраических оборотах по этим счетам, а в остальных двух показываются без НДС только обороты, связанные с платежами. Почему все сходится?

Чтобы ответить на этот более сложный вопрос, обратимся сначала к операциям 60, 101, 104, 108, 109, 110, 118, 120 из табл. 4.2, где участвуют счета 01, 02 и 08. Из их анализа нетрудно понять, что суммарные алгебраические обороты по этим счетам «выдают во внешний мир» только четыре корреспонденции счетов:

ОА (01) + ОА (02) + ОА (08) = (1) – ОКС (20/4, 02) + ОКС (08, 60/2) + ОКС (08, 76/2) – ОКС (91/11, 01).

Первая корреспонденция с обратным знаком показывается в строке 02. С остальными продолжаем разбираться.

Счет 60/2 участвует в операциях 101 – 103 из табл. 4.2. Из них следует, что: ОА (60/2) = – ОКС (08, 60/2) – ОКС (19, 60/2) + ОКС (60/2, 51).

При этом

ОКС (19, 60/2) = ОКС (08, 60/2)*СтНДС/100.

Из этих двух соотношений нетрудно вывести следующее любопытное равенство с участием выражения ОА (60/2) в обеих частях:

ОА (60/2) = – ОКС (08, 60/2) + ОКС (60/2, 51)*БезНДС (2)

+ ОА (60/2)*РасчНДС.

Аналогичным образом, на базе операций 117 – 119 из табл. 4.2, получаем: ОА (76/2) = – ОКС (08, 76/2) + ОКС (76/2, 51)*БезНДС (3)

+ ОА (76/2)*РасчНДС.

Операции 106, 114 из табл. 4.2 означают, что: ОА (62/3) = ОКС (62/3, 91/11) – ОКС (51, 62/3).

По аналогии с предыдущим эту формулу можно представить в виде:

ОА (62/3) = ОКС (62/3, 91/11)*БезНДС – ОКС (51, 62/3)*БезНДС (4)

+ ОА (62/3)*РасчНДС.

Кроме того, учитывая операции 106, 107, 110 – 113 из табл. 4.2, можно следующим образом разложить алгебраический оборот по счету 91/21 «Прибыль (убыток) от продажи оборудования»: ОА (91/21) = (5)

– ОКС (62/3, 91/11)*БезНДС + ОКС (91/11, 01) + ОКС (91/11, 51).

Теперь сложим формулы (1) – (5). В результате после ряда сокращений сумма алгебраических оборотов по обсуждаемым «инвестиционным» счетам предстанет в виде: ОА (01) + ОА (02) + ОА (08) + ОА (60/2) + ОА (76/2) + ОА (62/3) =

– ОКС (20/4, 02) (строка 02)

– ОА (91/21) (строка 03)

+ (ОА (60/2) + ОА (62/3) + ОА (76/2))*РасчНДС (строка 15)

+ (ОКС (60/2, 51) + ОКС (76/2, 51))*БезНДС (строка 22)

– ОКС (51, 62/3)*БезНДС+ ОКС (91/11, 51).(строка 23)

Все члены правой части этого равенства уже явно фигурируют с обратным знаком в указанных строках табл. 8.12.

Таким образом, на полном основании «тема» основных средств оказывается представленной в ОДДС по косвенному методу только следующими показателями:

амортизация основных средств (строка 02);
прибыль (убыток) от продажи основных средств (строка 03);
НДС в оборотах по счетам расчетов с поставщиками и покупателями основных средств (строка 15);
денежные расходы без НДС, связанные с приобретением основных средств (строка 22);
чистые денежные поступления без НДС, связанные с продажей основных средств (строка 23).

Этот вывод носит общий характер, хотя и был получен на основе конкретики данной модели.

Аналогичным образом можно разложить обороты и по остальным «инвестиционно-финансовым» счетам.

Вопрос четвертый. Как преобразуются в табл. 8.12 алгебраические обороты по «прочим» счетам типа М, если смотреть на формулу (3) из пп. 1.1. Ведь для ряда строк в столбце «Разницы» стоят совсем не те формулы, что в столбце «РСБУ».

Разберемся и с этим последним вопросом. Речь идет об оборотах по следующим счетам из табл. 8.1:

М/01, М/02, М/08, М/20, М/43, М/76, М/77М, М/84, М/99/0, М/99/2.

При этом учитывается, что алгебраические обороты по счетам М/25, М/90 и М/91 за отчетный период всегда равны нулю.

Прежде всего, заметим, что обороты по счетам М/20 и М/43 явно показываются в строке 13 табл. 8.12.

Далее обратимся к операциям по счетам типа М, приведенным в таблице 8.3. Отсюда видно, что сумма алгебраических оборотов по счетам М/77М и М/99/3 всегда равна нулю, поскольку они корреспондируют только друг с другом (операции 19 – 21). По той же причине равна нулю сумма алгебраических оборотов по счетам М/84 и М/99/0 (операция 22).

Из анализа операций 1 – 13 следует, что сумму алгебраических оборотов по остальным счетам можно представить в виде: ОА (М/01) + ОА (М/02) + ОА (М/08) + ОА (М/76) =

– ОКС (М/20/4, М/02) – ОКС (М/25/2, М/76) – ОА (М/91/21).

Три члена правой части этого равенства и показываются с обратным знаком в строках 02, 03, 08 табл. 8.12.

Сказанное выше было в духе ответов на предыдущие три вопроса.

Что же касается строк 19, 22 и 31, то указанные для них формулы в столбце «Разницы» уже не имеют отношения к проблеме разложения алгебраических оборотов по счетам типа М.

Чтобы более полно пояснить их назначение, заметим, что, согласно операциям 5 – 7 из табл. 8.3, алгебраический оборот по счету М/76/2 «Расчеты по досрочному выкупу оборудования» всегда равен нулю и в то же время разлагается на отдельные обороты следующим образом:

ОА (М/76/2) =

– ОКС (М/01, М/76/2) – ОКС (М/25/2, М/76/2) – ОКС (М/76/1, М/76/2) = 0.

Кроме того, в силу операций 4 и 6 корректировку расходов по лизингу можно представить в следующем, более детальном виде: ОД (М/25/2) = ОКС (М/25/2, М/76/1) + ОКС (М/25/2, М/76/2).

Из последних двух формул без труда выводится, что сумма строк 19, 22 и 31 по столбцу «Разницы» всегда равна нулю. Таким образом, для формальной сходимости ОДДС указанные в этих строках формулы не нужны. Однако они приведены для того, чтобы перераспределить денежные расходы по лизингу, указанные в столбце «РСБУ», согласно логике учета лизинговых операций по МСФО.

В самом деле, всегда отрицательная величина ОКС (М/25/2, М/76/1), выражающая погашаемую часть основного долга в составе текущего лизингового платежа, из строки 19 «Проценты по лизингу уплаченные» изымается, а в строку 31 «Погашение основного долга по лизингу» добавляется.

Всегда отрицательная величина ОКС (М/01, М/76/2), выражающая выкупную стоимость лизингового оборудования, из строки 22 «Приобретение основных средств» изымается, но добавляется:

в части погашения остатка долга по лизингу, выражаемого величиной ОКС (М/76/1, М/76/2), – в строку 31;
в части неустойки за досрочный выкуп, выражаемой величиной ОКС (М/25/2, М/76/2), – в строку 19.

Последнее связано с тем, что, как уже отмечалось, по МСФО никакой «оплаты» лизингового оборудования в момент его досрочного выкупа не происходит. Речь идет только о том, чтобы окончательно погасить основной долг, возникший в начале действия договора лизинга. Это похоже на то, как будто бы гасится остаток банковского кредита. Именно поэтому лизинг трактуется по МСФО как особая форма кредитования.

ГЛАВА 9. АНАЛИЗ И ПЛАНИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Как было отмечено в п. 1.1.5, важной стадией процесса управления предприятием является анализ финансово-хозяйственной деятельности (АФХД), цель которого – оценка результатов деятельности предприятия за отчетный период и его текущего финансового состояния.

В АФХД выделяются два метода анализа.

Финансовый анализ основывается на данных финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия. Благодаря ее публичному характеру, такой анализ может проводиться не только финансовыми службами организации, но и всеми заинтересованными лицами: инвесторами, банками, потенциальными партнерами и т.д. При этом каждое лицо изучает информацию исходя из своих интересов. Инвестор пытается оценить выгодность вложения своих средств в организацию, банк – гарантии возврата кредита и т.д. Управленческий анализ привлекает дополнительно данные управленческой отчетности предприятия и, следовательно, может осуществляться только соответствующими службами организации. Этот анализ позволяет более детально оценить различные стороны деятельности предприятия и выявить проблемы, возможно, скрытые от внешних лиц.

Результаты АФХД (вместе с анализом рыночной ситуации) служат основой для планирования деятельности, выбора и обоснования управленческих решений.

Циклически повторяемая цепочка действий Принятие решений – Анализ результатов – Планирование деятельности

является сутью управления. Именно этим и занимается пользователь в данной программе.

В настоящей главе рассказывается о разделах программы, в которых демонстрируются основные методы анализа и стратегического планирования. Доступ к этим разделам осуществляется через соответствующий пункт меню (рис. 9.1).

Рис. 9.1. Меню «Анализ»

Ниже эти разделы описываются в последовательном порядке.