Тема 3. Бухгалтерский баланс.
1.Роль и значение бухгалтерского баланса и его виды.
2.Структура и содержание бухгалтерского баланса.
3.Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.
1. Роль и значение бухгалтерского баланса и его виды.
Термин «баланс» происходит от двух латинских слов: bis-дважды и lanx - чаща весов. Отсюда баланс дословно означает равенство, характеризуемое двумя чашами весов, находящимися в равновесии. Балансовое обобщение информации позволяет свести частные показатели в целую взаимоувязанную систему обобщенных данных, в которой каждый объект рассматривают с двух точек зрения. Именно это свойство баланса и объясняет его широкое применение в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обобщения и принятия управленческих решений, ориентации предприятия в рыночной экономике, существует огромное множество видов балансов, в том числе баланс материальных ресурсов (натуральный), денежный (бухгалтерский), рабочего времени и т.д.
Бухгалтерский баланс представляет собой определенный способ группировки на определенную дату в денежном выражении хозяйственных средств по их составу и функциональной роли в процессе производства, а источников этих средств - по целевому назначению. Источником составления бухгалтерского баланса является Главная книга.
Графически баланс изображают в виде таблицы, состоящей из двух частей: актива и собственного капитала и обязательств (пассив).
Активом называют ту часть баланса, в которой сгруппированы хозяйственные средства; собственный капитал и обязательства - это группировка источников образования хозяйственных средств. Такое распределение средств и источников их образования обеспечивает главную особенность баланса - равенство итогов актива и пассива.
Активы = собственный капитал + обязательства
Такое равенство называют основным уравнением баланса. Само по себе это равенство не содержит никакой информации о финансовом положении предприятия, но соблюдается всегда, если только не допущена ошибка при составлении баланса.
Существуют различные виды бухгалтерских балансов.
По времени составления:
текущий; периодический; годовой, вступительный; ликвидационный; разделительный; объединительный.
По объему информации:
единичный; сводный; сводно-консолидированный баланс.
По способу очистки:
баланс-брутт; баланс-нетто.
По характеру деятельности:
по основной деятельности; по неосновной деятельности.
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.
1. Сальдовый баланс.
2, Оборотный.
3. Вступительный баланс (начальный)
4.Заключительный.
5. Ликвидационный баланс.
6. Предварительный
7. Баланс-нетто.
2. Структура и содержание бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств на отчетную дату. Баланс состоит из двух частей: левая - актив, правая – пассив, а каждая часть из отдельных статей.
Статья бухгалтерского баланса - показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, собственного капитала, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.
В балансе обязательно должно наблюдаться равенство итогов актива и пассива, так как обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам:
• в активе - по вещественному составу и его функциональной роли, то есть в чем оно размещено и какую функцию выполняет на предприятии;
• в пассиве - по источникам образования, то есть от кого и сколько получено средств.
Каждый вид имущества поступает на предприятие за счет какого-либо Источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.
Статьи баланса сгруппированы в пять разделов. Активные статьи объединены в два раздела:
I. Текущие активы.
II. Долгосрочные активы.
Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, то есть возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств организации.
В составе первого раздела актива "Текущие активы" входят более ликвидные стать и по мере нарастания уровня их ликвидности:
• запасы (сырье, материалы);
• затраты в незавершенном производстве, издержках обращения;
• расходы будущих периодов;
• готовая продукция и товары для перепродажи;
• дебиторская задолженность;
• краткосрочные финансовые вложения;
• денежные средства и др.
Во второй раздел актива " Долгосрочныеактивы" содержался наименее ликвидные статьи баланса: нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения и др.
Статьи пассива балансасгруппированы в три раздела:
1. Краткосрочные обязательства.
2. Долгосрочные обязательства.
3. Собственный капитал.
Первый раздел баланса "Краткосрочные обязательства" включает такие статьи, как:
• заемные средства;
• кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда, пенсионному обеспечению, перед бюджетом); задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
* доходы будущих периодов;
• резервы предстоящих расходов и другие краткосрочные обязательства.
Во втором разделе баланса "Долгосрочные обязательства" отражаются заемнные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), прочие долгосрочные обязательства.
Третий раздел, находящийся в пассиве баланса "Собственный капитал" характеризует:
• уставный капитал;
• добавочный капитал;
• резервный капитал;
• целевое финансирование;
* нераспределенный доход (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного периода.
3. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс
Возникающие в процессе деятельности предприятия многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Объясняется это тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса: размер состава имущества и величину источников его образования При этом они могут находиться в активе или пассиве либо одновременно и в активе, и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции делятся на четыре группы (типа).
• Операции первого типа изменяют состав имущества, то есть затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.
• Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).
• Третий тип вызывает увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.
* Четвертый тип хозяйственной операции вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).
Вопросы для закрепления пройденного материала
1.Дайте определение бухгалтерского баланса.
2.Расскажите о значении бухгалтерского баланса.
3.Что называют статьей бухгалтерского баланса?
4.Какие статьи отражаются в части «Актив» и в части «Собственный капитал и обязательства» бухгалтерского баланса?
5.Что представляет собой основное балансовое уравнение?
6.Дайте определение активов, собственного капитала и обязательств.
7.Перечислите виды дебиторской и кредиторской задолженностей.
8.Дайте определение основных видов капитала (уставный, резервный, изъятый, дополнительно оплаченный и дополнительно неоплаченный).
9.Назовите основные типы влияния хозяйственной oneрации на валюту бухгалтерского баланса.