По какой стоимости нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету?
Контрольные вопросы
Контрольные вопросы
Контрольные вопросы
1. Как осуществляется учет расчетов с подотчетными лицами?
2. Как осуществляется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками?
3. Как осуществляется учет расчетов по выданным авансам?
4. Как осуществляется учет расчетов с покупателями и заказчиками?
5. Опишите порядок истребования дебиторской задолженности.
6. Опишите порядок формирования резервов по сомнительным долгам.
7. Как осуществляется учет расчетов по претензиям?
9. Как осуществляется учет расчетов с персоналом по предоставленным займам?
10. Как осуществляется учет расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба?
11. Как осуществляется учет расчетов по доверительному управлению имуществом?
Тестовые задания по теме №7
1. Списание депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, сопровождается следующей записью:
а) Дебет 76 Кредит 68;
б) Дебет 76 Кредит 84;
в) Дебет 76 Кредит 90-1;
г) Дебет 76 Кредит 91-1;
д) Дебет 76 Кредит 99.
2. Принятие к бухгалтерскому учету передаваемых участником договора простого товарищества долговых ценных бумаг в счет причитающейся его доли участником, ведущим общие дела товарищества, отражается следующей записью:
а) Дебет 58 Кредит 67;
б) Дебет 58 Кредит 80;
в) Дебет 80 Кредит 67.
3. Наряд на сдельную работу для учета выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам используется в производствах:
а) единичных;
б) серийных;
в) массовых.
4. Списание числящейся задолженности по оплате труда работникам подразделения на расчеты с другим обособленным подразделением организации, выделенным на отдельный баланс, отражается проводкой:
а) Дебет 70 Кредит 76;
б) Дебет 79 Кредит 70;
в) Дебет 70 Кредит 79.
5. Сторона, передающая право требования дебиторской задолженности, именуется:
а) дебитором;
б) кредитором;
в) цессионарием;
г) цедентом.
6. Задолженность подрядчику за выполненные работы по ремонту основных средств в случае создания организацией предстоящих расходов на эти цели отражается записью:
а) Дебет 01 Кредит 60;
б) Дебет 20 Кредит 60;
в) Дебет 23 Кредит 60;
г) Дебет 25 Кредит 60;
д) Дебет 96 Кредит 60.
7. Погашение дебиторской задолженности должником в бухгалтерском учете цессионария отражается записью:
а) Дебет 51 Кредит 60;
б) Дебет 51 Кредит 62;
в) Дебет 51 Кредит 76;
г) Дебет 51 Кредит 91-1;
д) Дебет 51 Кредит 99.
ТЕМА 8. Сущность и порядок учета основных средств
Изучив тему, вы узнаете:
· что такое основные средства их классификацию
· какие требования предъявляются к основным средствам
· что понимается под амортизацией и порядок ее начисления
· как осуществляется учет движения основных средств
· как проводится переоценка и ремонт основных средств
8.1. Понятие, классификация и оценка основных средств
Организация бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
При принятии к бухгалтерскому учету основных средств необходимо выполнение следующих условий:
· использование этих активов в процессе производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для предоставления организацией за плату во временное пользование;
· их использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
· организацией не предполагается перепродажа данных активов;
· способность данных активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Период, в течение которого использование основных средств должно приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности, называется сроком полезного использования. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и иные мелиоративные работы), земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы, отвечающие условиям признания основными средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально- производственных запасов. Для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть обеспечен надлежащий контроль за их движением.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств считается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированный на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В бухгалтерском учете различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов за вычетом НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
При безвозмездном получении объектов первоначальной стоимостью является текущая рыночная стоимость объектов на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которую устанавливают исходя из цены, на основе которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
В первоначальную стоимость объектов, приобретенных за плату, (в том числе по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами), внесенных в качестве вклада в уставный капитал, полученных по договору дарения включаются суммы, уплачиваемые: за доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, по договору строительного подряда; за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств.
Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к учету в организации, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Восстановительная стоимость основных средств в современных условиях - это стоимость их воспроизводства.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации основных средств.
8.2. Учет движения основных средств
Движение основных средств предполагает осуществление хозяйственных операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств. Для аналитического учета и контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.
Для первичного учета основных средств используются унифицированные формы первичных документов: «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»; «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»; «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»; «Акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»; «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»; «Акт о списании автотранспортных средств»; «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»; «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»; «Акт о приеме (поступлении) оборудования»; «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» и др.
Одним из главных регистров аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объектов основных средств, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарная книга учета объектов основных средств.
На местах эксплуатации объектов заполняются инвентарные списки основных средств. По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость движения основных средств по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчетности.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности организации, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства»; 02 «Амортизация основных средств»; 07 «Оборудование к установке»; 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; 83 «Добавочный капитал».
Основные средства поступают в организацию по следующим причинам: приобретение объектов за плату; строительство объектов (подрядным или хозяйственным способом); вклад учредителя в уставный капитал организации; безвозмездное получение; по другим причинам.
Бухгалтерские записи по учету поступления основных средств представлены в табл. 8.1-8.4.
Таблица 8.1.Корреспонденция счетов при учете приобретения основных средств, не требующих монтажа
Таблица 8.2.Корреспонденция счетов при учете приобретения оборудования, требующего монтажа
Таблица 8.3.Корреспонденция счетов при учете поступления основных средств в счет вклада в уставный капитал
При перемещении внутри организации объектов, не требующих монтажа, затраты по перемещению включаются в общехозяйственные расходы:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Таблица 8.4.Корреспонденция счетов при учете безвозмездного получения основных средств
Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации включаются в первоначальную стоимость таких объектов.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объектов основных средств из организации может происходить по следующим причинам: продажа; прекращение использования при моральном или физическом износе; передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации; передача по договорам мены, дарения; внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявление недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции; по другим причинам.
Доходы и расходы, связанные с выбытием объектов основных средств, отражаются в составе прочих доходов и расходов.
Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств представлены в табл. 8.6.
Таблица 8.6.Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств
8.3. Учет амортизации и ремонта основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено соответствующими законодательными и нормативными актами.
Амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др.).
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
Амортизационные отчисления начисляются до полного погашения стоимости объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности. Амортизационные отчисления не начисляются при нахождении объектов на реконструкции, модернизации, консервации продолжительностью не менее трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев.
Порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
Амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:
1) линейным;
2) уменьшаемого остатка;
3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Один из способов применяется по группе однородных объектов в течение всего срока их полезного использования.
При линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта.
При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3, устанавливаемого организацией.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств в течение отчетного периода начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с учетом натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и должны быть показаны в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относятся. Суммы начисленной амортизации включаются в расходы по обычным видам деятельности и отражаются на счете учета амортизации.
Расчет амортизации осуществляется в ведомости по видам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции.
Бухгалтерские записи по начислению амортизации основных средств представлены в табл. 8.7.
Для поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии их необходимо регулярно ремонтировать. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации. По объему и характеру выполняемых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.
Таблица 8.7.Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации основных средств
Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.
Затраты на проведение ремонта включаются в себестоимость продукции одним из следующих способов:
1) включаются полностью в затраты отчетного периода;
2) создается резерв на ремонт;
3) создается ремонтный фонд;
4) фактические затраты по проведенному ремонту относятся на расходы будущих периодов с последующим включением в затраты на производство.
При образовании резерва на ремонт основных средств в затраты на производство включается сумма отчислений, рассчитанная по сметной стоимости ремонта. В конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются. В случае недоначисления резерва делается дополнительная запись по включению необходимых отчислений в затраты на производство.
Если учетной политикой не предусматривается создание резерва, а стоимость проведенного ремонта значительна, то затраты по ремонту относят на расходы будущих периодов. Это необходимо делать, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, работ, услуг отчетного периода.
Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств применяется в течение отчетного года.
8.4. Переоценка основных средств
Организации имеют право переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Восстановительная стоимость объектов может определяться с помощью индексов, утвержденных Госкомстатом России, либо путем прямого пересчета первоначальной стоимости основных средств по рыночным ценам на дату переоценки. При втором варианте организациям необходимо иметь справки торгующих или снабженческих организаций или сведения, опубликованные в средствах массовой информации, об уровне цен либо экспертные заключения о рыночной стоимости объектов, подтвержденные специализированной организацией независимых экспертов-оценщиков.
При принятии решения о переоценке организациям необходимо иметь в виду, что в последующем основные средства подлежат переоценке регулярно, так как их стоимость не должна существенно отличаться от текущей (восстановительной) стоимости.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.
Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал», к которому открывается субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».
Сумма уценки объекта основных средств ниже первоначальной стоимости, а также превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации, относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зачисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль.
1. Что такое основные средства, каковы условия их признания в бухгалтерском учете?
2. Как классифицируются основные средства, что является единицей их учета?
3. Как проводится оценка основных средств?
4. Как осуществляется учет поступления и выбытия основных средств?
6. Как осуществляется учет амортизации основных средств?
10. Как проводится переоценка основных средств?
11. Как проводится инвентаризация основных средств?
Тестовые задания по теме №8
1. Одним из основных условий принятия актива к учету в качестве основных средств, является:
1) организация не предполагает получения экономических выгод (дохода) в будущем от использования объекта в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг;
2) организация предполагает последующую продажу данного объекта;
3) объект предназначен для использования в производстве продукции в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
4) объект предназначен для использования в производстве продукции и используется в течение периода, не превышающего 12 месяцев;
2. Единицей бухгалтерского учета основных средств является:
1) инвентарный объект;
2) объект, состоящий из нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются;
3) инвентарный номер;
4) один или несколько предметов одного или разного назначения, не имеющих общего управления.
3. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в следующей оценке:
1) по нормативной стоимости;
2) по первоначальной стоимости;
3) по рыночной стоимости;
4) по учетной стоимости
4. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается:
1) текущая справедливая стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
2) сложившаяся рыночная цена на момент приобретения основных средств;
3) сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации);
4) сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, включая налог на добавленную стоимость и иных возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
5. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается:
1) денежная оценка, согласованная с производителем основных средств;
2) денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;
3) денежная оценка, определенная в бухгалтерской отчетности организации;
4) сложившаяся рыночная цена на момент введения в эксплуатацию основных средств.
6. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается:
1) текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
2) восстановительная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
3) сложившаяся рыночная цена на момент ввода в эксплуатацию основных средств;
4) остаточная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
ТЕМА 9. Сущность и порядок учета нематериальных активов
Изучив тему, вы узнаете:
• сущность и виды нематериальных активов
• как оцениваются нематериальные активы
• какие требования предъявляются к нематериальным активам
• особенности начисления амортизации нематериальных активов
• как осуществляется учет поступления и выбытия нематериальных активов
9.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
ü объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;
ü организация имеет право на поучение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
ü возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
ü объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
ü организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
ü фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ü отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
В состав нематериальных активов включаются произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификации и способности к труду.
Регистрация и использование объектов, относящихся к нематериальным активам, регулируется специальным законодательством.
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.
К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериальных активов признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, сохранении актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
При получении нематериальных активов по договорам дарения фактической (первоначальной) является текущая рыночная стоимость объектов на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, в качестве которой применяется цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Допускается изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов в случаях переоценки и обесценения.
9.2. Учет поступления нематериальных активов
Нематериальные активы поступают в организацию по следующим причинам:
ü приобретение объектов за плату;
ü создание объектов нематериальных активов организацией с привлечением сторонних организаций на договорной основе;
ü вклад учредителя в уставный капитал;
ü безвозмездное получение;
ü приобретение на условиях обмена.
Для учета наличия и движения нематериальных активов основанием являются первичные документы: акты приема-передачи; протоколы собраний учредителей; акты на списание нематериальных активов. В первичных документах, оформляющих поступление и выбытие объектов нематериальных активов, должны содержаться реквизиты определяющие: порядок и срок их полезного использования, первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причину выбытия.
Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счетах:
04 «Нематериальные активы» (по соответствующим субсчетам);
05 «Амортизация нематериальных активов»;
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов»;
Основным регистром аналитического учета нематериальных активов являются инвентарные карточки учета объектов нематериальных активов, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно ведется инвентарная книга учета объектов нематериальных активов.
На местах эксплуатации объектов ведутся инвентарные списки объектов нематериальных активов.
По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость движения нематериальных активов по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчетности.
Деловая репутация определяется в виде разницы между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса (в целом или его части) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств на дату его покупки (приобретения).
Положительная деловая репутация - это надбавка к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
Отрицательная деловая репутация организации - это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, которая подлежит учету в составе прочих расходов.
9.3. Учет амортизации и выбытия
нематериальных активов
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение определяемого организацией, срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
Амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:
ü линейный способ;
ü способ уменьшаемого остатка;
ü способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
При наличии нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно рассматривает факторы, свидетельствующие о невозможности его определения. При прекращении существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования нематериального актива и способ его амортизации. Необходимые корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости объекта, либо его списания.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Расчет амортизации осуществляется в ведомости по видам нематериальных активов либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции.
Выбытие объектов нематериальных активов из организации может происходить по следующим причинам:
ü прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
ü передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
ü переход исключительного права к другим лицам без договоров (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
ü прекращение использования вследствие морального износа;
ü передача объектов в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
ü передачи по договорам мены, дарения;
ü в иных случаях.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов включаются в финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов периода, к которому они относятся.
Дата списания нематериальных активов с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.
При инвентаризациинематериальных активов необходимо проверить наличие документов, подтверждающих права организации на использование активов, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе.
1. Что такое нематериальные активы и каковы условия их признания?
2. Как классифицируются нематериальные активы?
3. Как проводится оценка нематериальных активов?
4. Каким образом осуществляется учет поступления нематериальных активов?
5. Каким образом осуществляется учет выбытия нематериальных активов?
6. Каковы особенности учета деловой репутации организации?
7. Каким образом осуществляется учет амортизации нематериальных активов?
Тестовые задания по теме №9
1. ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" применяется в отношении:
1) финансовых вложений;
2) давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
3) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
4) материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.
2. Какое из перечисленных условий не относится к необходимым единовременно выполняемым условиям для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива:
1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;
2) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена и объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) материально-вещественная форма у объекта и невозможность его идентификации от других активов;
4) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
3. К нематериальным активам не относятся:
1) программы для электронных вычислительных машин;
2) деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части);
3) произведения науки, литературы и искусства;
4) расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
1) по рыночной стоимости;
2) по справедливой стоимости;
3) по первоначальной стоимости;
4) по балансовой стоимости.
5. В расходы на создание нематериального актива включаются:
1) возмещаемые суммы налогов;
2) расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
3) общехозяйственные расходы, которые не связаны с созданием нематериального актива;
4) расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.