Состав международных стандартов финансовой отчетности

Цели финансовой отчетности

Состав МСФО и стандартов бухгалтерского учета в России.

 

В состав МСФО включены:

- глава "Принципы", в которой определены основы составления финансовой отчетности;

- стандарты, регламентирующие порядок оценки, бухгалтерского учета и отражения в отчетности различных хозяйственных ресурсов, обязательств, капитала, хозяйственных операций, доходов, расходов и финансовых результатов.

Глава "Принципы" определяет:

- цели составления финансовой отчетности;

- пользователей финансовой отчетности;

- основополагающие допущения при составлении финансовой отчетности;

- качественные характеристики финансовой отчетности.

В этой же главе приводятся определения элементов финансовой отчетности, характеризующих финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации: активов; обязательств; капитала; доходов; расходов.

Стандарты регламентируют порядок оценки, бухгалтерского учета и отражения в отчетности различных хозяйственных ресурсов, обязательств, капитала, хозяйственных операций, доходов, расходов и финансовых результатов. Эти стандарты непрерывно обновляются, разрабатываются новые, пересматриваются действующие, некоторые стандарты отменяются или объединяются с другими. Например, в 1998 г. было разработано 34 стандарта, в 1999 г. их стало 39, а в 2002 г. - 41. В 2003 - 2005 гг. Правлением КМСФО (впервые после его реорганизации в апреле 2001 г.) было опубликовано шесть новых стандартов МСФО (IFRS). Нумерация этих стандартов не продолжает нумерацию предыдущих стандартов, которые, напомним, до 2001 г. носили название IAS, а начинается с единицы.

В настоящее время действуют 28 стандартов IAS и 9 стандартов IFRS. Далее приведен список действующих международных стандартов финансовой отчетности, а также их российских аналогов (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Список действующих МСФО в 2010 г.

Стандарт Название Дата вступления в силу
МБС (IAS) 1 Представление финансовой отчетности. Новая редакция принята в апреле 2009 г. 01.07.1998 01.01.2010
МБС (IAS) 2 Запасы. Новая редакция принята в декабре 2003 г. 01.01.1995 01.01.2005
МБС (IAS) 7 Отчет о движении денежных средств. Новая редакция принята в апреле 2009 г. 01.01.1994 01.01.2010
МБС (IAS) 8 Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике. Заменен МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки" 01.01.1995 01.01.2005
МБС (IAS) 10 События после отчетной даты. Новая редакция принята в 2008 г. 01.01.2000 01.01.2009
МБС (IAS) 11 Договоры подряда с 01.01.1995
МБС (IAS) 12 Налоги на прибыль. 01.01.1998 01.01.2011
МБС (IAS) 16 Основные средства. Новая редакция принята в 2008 г. 01.01.1995 01.01.2009
МБС (IAS) 17 Аренда. Новая редакция принята в апреле 2009 г. 01.01.1999 01.01.2010
МБС (IAS) 18 Выручка. Новая редакция принята в апреле 2009 г. 01.01.1999 01.01.2010
МБС (IAS) 19 Вознаграждения работникам. Новая редакция принята в 2008 г. 01.01.1999 01.01.2009
МБС (IAS) 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи. Новая редакция принята в 2008 г. 01.01.1984 01.01.2009
МБС (IAS) 21 Влияние изменений валютных курсов. Новая редакция принята в декабре 2003 г. 01.01.1993 01.01.2005
МБС (IAS) 23 Затраты по займам. Новая редакция принята в марте 2007 г. 01.01.1995 01.01.2009
МБС (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах. Новая редакция принята в 2009 г. 01.01.1986 01.01.2011
МБС (IAS) 26 Учет и отчетность по пенсионным планам 01.01.1998
МБС (IAS) 27 Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании. Новая редакция принята в 2009 г. Некоторые вопросы были уточнены в 2009 г. вне рамок официальной поправки 01.01.1990 01.07.2009 01.01.2010
МБС (IAS) 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании. Новая редакция принята в 2008 г. 01.01.1990 01.01.2009
МБС (IAS) 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции. Новая редакция принята в 2008 г. 01.01.1991 01.01.2009
МБС (IAS) 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации. Новая редакция принята в 2009 г. 01.01.1996 01.02.2010
МБС (IAS) 33 Прибыль на акцию. Новая редакция принята в 2003 г. 01.01.1998 01.01.2005
МБС (IAS) 34 Промежуточная финансовая отчетность. Новая редакция принята в 2008 г. 01.01.1999 01.01.2009
МБС (IAS) 36 Обесценение активов. Новая редакция принята в 2009 г. 01.07.1999 01.01.2010
МБС (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы. Новая редакция принята в 2004 г. 01.07.1999 01.01.2005
МБС (IAS) 38 Нематериальные активы. Новая редакция принята в 2009 г. 01.07.1999 01.01.2010
МБС (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка. Новая редакция принята в 2009 г. 01.01.2001 01.07.2009
МБС (IAS) 40 Инвестиционная собственность. Новая редакция принята в 2008 г. 01.01.2001 01.01.2009
МБС (IAS) 41 Сельское хозяйство. Новая редакция принята в 2008 г. 01.01.2001 01.01.2009
МСФО (IFRS) 1 Первое применение МСФО. Новая редакция принята в 2008 г. Некоторые уточнения приняты в 2009 г. 01.01.2004 01.06.2009 01.01.2010
МСФО (IFRS) 2 Выплаты долевыми инструментами. Новая редакция принята в 2009 г. 01.01.2005 01.01.2010
МСФО (IFRS) 3 Объединения бизнеса. Новая редакция принята в 2009 г. 01.04.2004 01.07.2009
МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования. 01.01.2005
МСФО (IFRS) 5 Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность. Новая редакция принята в 2009 г. 01.01.2005 01.01.2010
МСФО (IFRS) 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов 01.01.2006
МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации (а также финансовая отчетность комитета органов банковского надзора). Новая редакция принята в 2008 г. 01.01.2007 01.01.2009
МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты. Новая редакция принята в апреле 2009 г. 01.01.2009 01.01.2010
МСФО (IFRS) 9 "Соглашения о совместной деятельности" (заменит МСФО (IAS) 31 "Участие в совместной деятельности" 2010 - 2011

Последние годы были ознаменованы интенсивной деятельностью Правления КМСФО, направленной на улучшение международных стандартов. В 2003 г. был принят и опубликован первый Стандарт с новой аббревиатурой - МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО", устанавливающий требования к компаниям, впервые применяющим МСФО в качестве основы для составления финансовой отчетности. В 2004 г. были приняты 4 новых Стандарта: МСФО (IFRS) 2 "Выплаты долевыми инструментами", МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса", МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" и МСФО (IFRS) 5 "Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность". В начале 2005 г. принят МСФО (IFRS) 6 "Геологоразведка и оценка минерально-сырьевых запасов". Разработка новых стандартов сопровождалась пересмотром и совершенствованием существующих. В течение 2003 - 2005 гг. были утверждены изменения к МСФО (IAS) 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24, 27, 28, 32, 33, 38, 39, 40. Был отменен действовавший ранее МСФО (IAS) 15 "Информация, отражающая влияние изменения цен". МСФО (IAS) 22 "Объединение бизнеса" был заменен на вновь принятый МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса", а утвержденный новый МСФО (IFRS) 5 "Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность" заменил действовавший ранее МСФО (IAS) 35 "Прекращаемая деятельность". МСФО (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» был заменен на вновь принятый МСФО (IFRS) 9 "Соглашения о совместной деятельности"

Следует отметить, что существенную роль в последних изменениях международных стандартов финансовой отчетности сыграла программа конвергенции их с национальными бухгалтерскими системами. Так, например, выпуск Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности в марте 2004 г. нового Стандарта МСФО (IFRS) 5 был осуществлен в рамках программы конвергенции МСФО и общепринятых принципов бухгалтерского учета США - US GAAP, этот стандарт является результатом изучения Правлением КМСФО американского стандарта FAS 144 "Учет обесценения или выбытия долгосрочных активов", изданного в 2001 г.

В целях разъяснения вопросов, связанных с практическим применением отдельных положений перечисленных международных стандартов, предусмотрены интерпретации, которые разрабатываются Постоянным комитетом по интерпретациям - ПКИ (SIC). ПКИ был сформирован Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности в 1997 г. в целях усиления строгого применения МСФО и устранения спорных вопросов. При разработке интерпретаций Комитет проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств - членов КМСФО. Интерпретации, действующие в 2010 году, приведены в таблице 2.1(а).

В марте 2002 г. для разъяснений тех аспектов финансовой отчетности, которые не охвачены МСФО, а также для рассмотрения вопросов, по которым существуют противоречивые мнения, был образован Международный комитет по интерпретации финансовой отчетности (IFRIC).

Некоторые международные стандарты не содержат специального стандарта, посвященного учету и отчетности каких-либо операций. Отдельные вопросы такой тематики рассматриваются в интерпретациях.

Интерпретации (Interpretations of IFRS, IAS) представляют собой важную часть системы МСФО, поскольку они, во-первых, разъясняют и уточняют отдельные положения стандартов с учетом практики их применения, а во-вторых, регулируют порядок применения соответствующих стандартов по вопросам, недостаточно раскрытым либо вообще не упомянутым в самом стандарте.

Аббревиатура, используемая для обозначения интерпретаций, различна в зависимости от периода публикации каждого документа. Интерпретации, опубликованные до 2001 г., сокращенно именуются SIC (по названию Постоянного комитета по интерпретациям - Standards Interpretations Committee). В 2001 г. Комитет по интерпретации международной финансовой отчетности в англоязычном варианте стал называться International Financial Reporting Interpretations Comittee (IFRIC), что дало соответствующее название вновь принятым документам.

Русскоязычная аббревиатура интерпретаций (ПКИ) не изменялась, поэтому в специализированной литературе при описании интерпретаций для удобства пользователей принято указывать и соответствующую англоязычную аббревиатуру: ПКИ (SIC) или ПКИ (IFRIC). В табл.2.1 (а) приведен список действующих интерпретаций.

Таблица 2.1 (а)

Интерпретации МСФО

N п/п Интерпретация Стандарт, к которому относится интерпретация
ПКИ (SIC) 7 "Введение евро" МБС (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов"
ПКИ (SIC) 10 "Государственная помощь - отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью" МБС (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи"
ПКИ (SIC) 12 "Консолидация - организации специального назначения" МБС (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность"
ПКИ (SIC) 13 "Совместно контролируемые организации - неденежные вклады со стороны предпринимателей" МСФО (IFRS) 9 "Соглашения о совместной деятельности"
ПКИ (SIC) 15 "Операционная аренда - стимулы" МБС (IAS) 17 "Аренда"
ПКИ (SIC) 21 "Налоги на прибыль - возмещение переоцененной стоимости активов, не подлежащих амортизации" МБС (IAS) 12 "Налоги на прибыль"
ПКИ (SIC) 25 "Налоги на прибыль - изменения в налоговом статусе компании или ее акционеров" МБС (IAS) 12 "Налоги на прибыль"
ПКИ (SIC) 27 "Оценка существа операций, облаченных в юридическую форму аренды" МБС (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". МБС (IAS) 17 "Аренда". МБС (IAS) 18 "Выручка"
ПКИ (SIC) 29 "Раскрытие информации - договоры концессии по предоставлению услуг" МБС (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"
ПКИ (SIC) 31 "Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги" МБС (IAS) 18 "Выручка"
ПКИ (SIC) 32 "Нематериальные активы - затраты на интернет-сайт" МБС (IAS) 38 "Нематериальные активы"
ПКИ (IFRIC) 1 "Изменения в обязательствах по выводу из эксплуатации объекта основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах" МБС (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". МБС (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки". МБС (IAS) 16 "Основные средства". МБС (IAS) 23 "Затраты по займам". МБС (IAS) 36 "Обесценение активов". МБС (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"
ПКИ (IFRIC) 2 "Доли участия в кооперативах и подобные финансовые инструменты" МБС (IAS) 32 "Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации". МБС (IAS) 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка"
ПКИ (IFRIC) 4 "Определение наличия в сделке отношений аренды" МБС (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки". МБС (IAS) 16 "Основные средства". МБС (IAS) 17 "Аренда". МБС (IAS) 38 "Нематериальные активы"
ПКИ (IFRIC) 5 "Права на доли, возникающие в связи с фондами вывода из эксплуатации, восстановления и экологической реабилитации" МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки". МБС (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность". МБС (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные компании". МБС (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". МБС (IAS) 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка". ПКИ (SIC) 12 "Консолидация - организации специального назначения"
ПКИ (IFRIC) 6 "Обязательства, возникающие в связи с участием в специализированном рынке - отходы электротехнического и электронного оборудования" МБС (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки". МБС (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"
ПКИ (IFRIC) 7 "Применения подхода к пересчету согласно МСФО (IAS) 29" МБС (IAS) 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции"
ПКИ (IFRIC) 8 "Сфера действия МСФО 2" МБС (IAS) 2 "Запасы"
ПКИ (IFRIC) 9 "Переоценка встроенных производных финансовых инструментов" МБС (IAS) 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации". МБС (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". МБС (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации (а также финансовая отчетность комитета органов банковского надзора)"
ПКИ (IFRIC) 10 "Выпуск промежуточной финансовой отчетности и обесценение активов" МБС (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность"
ПКИ (IFRIC) 11 "Учет сделок с собственными (казначейскими) акциями и инструментами, принадлежащими всей объединенной бизнес-структуре" МБС (IAS) 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации". МБС (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" МСФО (IFRS) 2 "Выплаты долевыми инструментами". МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации (а также финансовая отчетность комитета органов банковского надзора)"
ПКИ (IFRIC) 12 "Договоры концессии в сфере услуг"  
ПКИ (IFRIC) 13 "Программы, направленные на поддержание лояльности клиентов" МБС (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки"
ПКИ (IFRIC) 14 "Ограничения на актив пенсионного плана с установленными выплатами, минимальные требования к фондированию и их взаимосвязь" МБС (IAS) 19 "Вознаграждения работникам"
ПКИ (IFRIC) 15 "Договоры на строительство объектов недвижимости" МБС СФО (IAS) 11 "Договоры на строительство". МБС (IAS) 18 "Выручка"
ПКИ (IFRIC) 16 "Хеджирование чистых инвестиций в зарубежное подразделение" МБС (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"
ПКИ (IFRIC) 17 "Распределение неденежных активов между собственниками" МБС (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность". МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса". МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"
ПКИ (IFRIC) 18 "Активы, полученные от клиентов" МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность". МБС (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" МБС (IAS) 16 "Основные средства"
ПКИ (IFRIC) 19 "Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами" МБС (IAS) 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка"

 

Необходимо отметить тот факт, что в условиях кризиса Правление по МСФО, по мнению институциональных инвесторов, слишком медленно решает фундаментальные проблемы, связанные с МСФО, возникшие в сложившейся экономической ситуации. Большинство стандартов практически не изменялись до 2008 г. Это было связано с Концепцией стабилизации платформы МСФО до 2009 г. Однако за последние три года были выпущены три новых стандарта, а также целый ряд интерпретаций, что свидетельствует об активизации процесса совершенствования системы международной стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Об этом же свидетельствует старт в 2008 г. проекта "Усовершенствование МСФО". Проект является ежегодным и осуществляется Правлением по МСФО в целях внесения в МСФО несрочных, но необходимых поправок в рамках концепции "Ежегодного процесса по усовершенствованию". При этом рассматриваются поправки, как приводящие к изменению методов учета, так и поправки, касающиеся изменения терминологии, или редакционные поправки, которые, с точки зрения Правления, будут иметь минимальные последствия.

В настоящее время Правление по МСФО работает над рядом проектов стандартов и интерпретаций и поправок к ним. Некоторые из перечисленных далее вступят в силу в 2010 - 2011 гг.:

- проект МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность";

- проект стандарта, предназначенного для замены МБС (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";

- проект поправки к МБС (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах - компании под государственным контролем и определение связанной стороны";

- проект поправки к МБС (IAS) 19 "Вознаграждения работникам - ставка дисконтирования для выплат работникам";

- проект поправки МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" - "Прекращенная деятельность";

- проект поправки "МБС (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы";

- проект поправки к МБС (IAS) 32 "Классификация выпусков прав на акции";

- проект интерпретации IFRIC D25 "Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами".

Далее приведен список проектов стандартов, завершения работы по которым не ожидается ранее 2010 г.:

- "Прекращение признания";

- "Оценка справедливой стоимости";

- "Налог на прибыль";

- "Деятельность с регулируемыми тарифами";

- "Усовершенствования в МСФО".