Рассматривая требования РСБУ и МСФО (IAS) 7 в отношении порядка составления Отчета о движении денежных средств, целесообразно отметить следующие различия.

Классификация хозяйственных операций по их связи с движением денежных средств.

Вопрос 5. Классификация операций по видам деятельности. Способы построения отчета о движении денежных средств.

Информация о движении денежных средств дает пользователям возможность оценить способность организации генерировать денежные средства и оценить ее потребности в денежных средствах. Требования по представлению информации о движении денежных средств и раскрытию соответствующей информации установлены МСФО (IAS) 7.

 

Деятельность:	Операции
Приход	Расход
Операционная - основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.	ü Денежная выручка от реализации продукции ü Денежные поступления от предоставления прав пользования лицензиями, гонораров, комиссионных вознаграждений ü Погашение дебиторской задолженности ü Авансы, полученные от покупателей	ü Оплата счетов поставщиков ü Выплата заработной платы ü Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды ü Уплата процентов за кредит (один из альтернативных способов в МСФО и РСБУ) ü Уплата дивидендов ü Оплата аренды
Инвестиционная - приобретение и выбытие долгосрочны активов (и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств).	ü Оплата за проданные основные средства ü Дивиденды, проценты от долгосрочных финансовых вложений (по международной практике и в российской практике) ü Возврат других финансовых вложений	ü Оплата основных средств, нематериальных активов ü Капитальные вложения ü Долгосрочные финансовые вложения (платежи относящие к УК дочерних обществ, долговым инструментам, долям участия в совместных предприятиях)
Финансовая– это деятельность, в результате которой изменяется величина (и структура) собственного капитала компании, ее кредитов и займов.	ü Краткосрочные кредиты и займы ü Долгосрочные кредиты и займы ü Поступления от эмиссии акций (вклады в УК) ü Целевое финансирование	ü Возврат краткосрочных кредитов и займов ü Возврат долгосрочных кредитов и займов ü Выплата дивидендов и процентов (основной подход) ü Погашение векселей

 

Содержание инвестиционной и финансовой частей отчета представляет перечисление основных типов проводок по счетам денежных средств, а раздел по операционной деятельности может быть построен с использованием двух методов.

1) Прямой метод. Основан на анализе движения денежных средств по счетам предприятия. Он позволяет показать основные источники притока и направления оттока денежных средств. Дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам и устанавливать взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период. Разделы инвестиционной и финансовой деятельности всегда строятся по прямому методу.

2) Косвенный метод. Основан на анализе статей баланса и отчета о финансовых результатах. Он позволяет показать взаимосвязь между различными видами деятельности предприятия, прибылью за год и изменениями в активах предприятия за отчетный период. Косвенный метод начинается с указания прибыли за год и корректировок трех видов:

l Доходов и расходов не участвующих в движении денежных средств (амортизация)

l Прибыли и убытки от событий, отражаемых в других разделах отчета о движении денежных средств (финансовый результат выбытия основных средств)

l Корректировки, преобразующие текущие активы и обязательства по методу начисления в кассовый метод (изменения дебиторской и кредиторской задолженности, запасов)

Рассматривая требования РСБУ и МСФО (IAS) 7 в отношении порядка составления Отчета о движении денежных средств, целесообразно отметить следующее:

l В Приказе N 66н не отмечено, как заполняется форма ОДДС. Эту роль теперь призвано выполнять ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств". В результате с 2011 г. ПБУ как и МСФО:

- рассматривают данный отчет в качестве самостоятельного компонента финансовой отчетности, "равноправного" с балансом и отчетом о прибылях и убытках;

- не устанавливают зависимость формирования ОДДС от особенностей деятельности и масштабов организации, представляющей отчетность.

Теперь РСБУ аналогично МСФО в поток денежных средств включает денежные средства и их эквиваленты*. Согласованность с МСФО была достигнута по следующим направлениям:

- в целях классификации денежных потоков финансовые вложения могут не относиться к инвестиционной деятельности, а включаться в текущие операции, если они изначально приобретаются с целью перепродажи в ближайшем будущем;

- платежи налога на прибыль считаются текущим денежным потоком за исключением случаев, когда он непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций;

- предусматривается возможность представления данных о движении денежных средств в нетто-оценке:

- для денежных поступлений и платежей от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает скорее деятельность клиента, а не деятельность компании (например, принятие и погашение вкладов до востребования банка; средства клиентов инвестиционной компании; арендная плата, собираемая от имени владельцев собственности и передаваемая им);

- для денежных поступлений и платежей по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (например, основных сумм, относящихся к владельцам кредитных карточек; приобретений и продаж инвестиций и других краткосрочных займов, например продолжительностью три месяца и меньше).

- предусматривается раскрытие информации о движении денежных средств в разрезе отчетных сегментов.

· Эквиваленты денежных средств– краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в заранее известное количество денежных средств и риск изменения стоимости которых невысок.

 

- МСФО обычно рассматривают банковские займы как финансовая деятельность, за исключением случаев, когда банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. Это является основанием для квалификации деятельности по управлению такими займами в качестве текущей деятельности. Согласно ПБУ 23 исключения для каких-либо разновидностей оформления заемных средств не предусмотрены;

- МСФО предусматривает два метода представления информации о движении денежных средств от текущей деятельности: прямой и косвенный. ПБУ 23 в качестве единственного метода составления ОДДС определяют прямой метод;

- МСФО предусматривает возможность классификации выплаченных дивидендов либо как "движение денежных средств по финансовой деятельности", либо как "компоненты денежных средств от операционной деятельности". Согласно ПБУ 23 информация о выплате дивидендов отражается по финансовой деятельности (а не по текущей как ранее).

- МСФО устанавливает обязанность по раскрытию информации о сумме значительных остатков денежных средств и эквивалентов, имеющихся у организации, но недоступных для использования группой. ПБУ 23 аналогичных требований не содержит;

- в России организациям рекомендовано при разработке ОДДС, учитывать образец формы, а МСФО устанавливают только требования к составу и порядку раскрытия информации.