ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
РАЗДЕЛ VIII
5.
4.
3.
2.
При анализе фактической себестоимости произведенных товаров, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется факторный анализ.
Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.
К важнейшим группам факторам, оказывающим существенное влияние на себестоимость, можно отнести следующие.
1) Повышение технического уровня производства: внедрение новой, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; комплексное использование сырья; применение экономичных заменителей; полное использование отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.
Для данной группы факторов по каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:
ЭК = (З0 – З1) * Q, (18.1)
где ЭK - экономия прямых текущих затрат;
З0 - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;
З1 - прямые текущие затраты на единицу продукции после внедрения мероприятия
Q - объем выпуска товаров в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого периода.
2) Совершенствование организации производства и труда: изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных средств; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.
При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.
Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и товаров). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления организации в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.
При улучшении использования основных средств экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных средств) на среднедействующее количество оборудования (или других основных средств).
Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов организации, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовых изделий.
3) Изменение объема и структуры товаров: изменение номенклатуры и ассортимента товаров, повышение качества и объема производства товаров. Изменения в данной группе факторов могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемых товаров, с увеличением объема производства их количество на единицу товара уменьшается, что приводит к снижению его себестоимости.
Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:
ЭKП = (ТV * ЗУП0 ) / 100, (18.2)
где ЭКП - экономия условно-постоянных расходов;
ЗУП0 - сумма условно-постоянных расходов в базисном периоде;
ТV - темп прироста объема производства по сравнению с базисным периодом.
Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшится. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле
ЭКА = ( АОК / QО - А1К / Q1 ) * Q1 , (18.3)
где ЭКА - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;
А0, А1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном периоде;
К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном периоде;
Q0, Q1 - объем выпуска товаров в натуральных единицах базисного и отчетного периода.
Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена (не учтена) по другим факторам.
Изменение номенклатуры и ассортимента товаров является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. Влияние изменений структуры товаров на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры товаров на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.
4) Улучшение использования природных ресурсов: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.
5) Отраслевые и прочие факторы: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства; прочие факторы.
Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов производства товаров и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:
ЭКП = ( З1/Q1 - З0/Q0 ) * Q1 , (18.4)
где ЭКП - изменение затрат на подготовку и освоение производства;
З0, З1 - суммы затрат базисного и отчетного периода;
Q0, Q1 - объем выпуска товаров базисного и отчетного периода.
Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеназванных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.
Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу товара.
Традиционно анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всех товаров, при этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. Общая сумма затрат может измениться из-за объёма и структуры выпуска товаров, уровня переменных затрат на единицу товара и суммы постоянных расходов. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.
Приведенная схема поясняет порядок оценки влияния факторов на общее изменение затрат при сопоставлении затрат текущего периода с предыдущим (Рис. 18.).
При этом перерасчет затрат предыдущего периода на объем производства товаров текущего периода целесообразно осуществлять только по переменной части затрат.
Рис. 18.1. Схема анализа влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство товаров
Анализ затрат по экономическим элементам позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.
Семинар 3 задание 2.
Схема взаимосвязи и взаимозависимости затрат на рубль произведенных товаров отражает влияние как внешних, так и внутренних факторов (Рис. 18.2).
|
Рис. 18.2. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль произведенных товаров
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенных товаров оказывают 4 важнейших фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:
- изменение структуры произведенных товаров;
- изменение уровня затрат на производство отдельных товаров;
- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
- изменение оптовых цен на произведенные товары.
Влияние структурных сдвигов в составе товаров определяется по следующей формуле:
(18.5)
Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе выпущенных товаров определяют по формуле:
(18.6)
Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой:
(18.7)
(18.8)
В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. произведенных товаров в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.
Себестоимость продукции складывается из материальных затрат, затрат на выплату заработной платы рабочим и комплексных статей расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает удорожание (снижение) себестоимости товаров. Поэтому при анализе надлежит проверить затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы.
Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости товаров являются:
- выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;
- выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.
При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения в качестве факторов влияния рассматриваются изменение объема и структуры выпушенных товаров, расхода материала на единицу изделия, цены, нормы и замены (Рис. 18.3).
Рис. 18.3. Факторная схема анализа прямых материальных затрат
Фактор цен - группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов.
Фактор норм отражает изменение самих норм расхода, и отклонение фактического расхода на единицу товара (удельного расхода) от норм.
Фактор замены - воздействие полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).
Для определения влияния изменения уровня (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива.
Отклонение материальных затрат в текущем периоде от предыдущего (базового) является следствием воздействия вышеназванных факторов, и для оценки влияния этих факторов рассчитываются следующие показатели расхода материалов (Таблица 18.2).
Таблица 18.2 Оценка расхода материалов
| Показатели | Условия расчёта | ||
| Объём и структура продукции | Удельный расход материалов | Цена на материа- лы | |
| 1. Расход материалов в предыдущем периоде | ПП | ПП | ПП |
| 2. Расход материалов и цены предыдущего периода при объеме и структуре текущего периода | ТП | ПП | ПП |
| 3. Расход материалов текущего периода по ценам предыдущего периода | ТП | ТП | ПП |
| 4. Расход материалов в текущем периоде | ТП | ТП | ТП |
Анализ норм расхода материальных ресурсовнацелен на выявление резервов снижения материальных затрат и себестоимости отдельных изделий. Он проводится по конкретным товарам, выпускаемым в организации. Выбор направления анализа определяется задачами организации на данном этапе. В процессе анализа изучают прогрессивность норм, их динамику и обоснованность снижения.
Оценка прогрессивности нормпредполагает их сравнение с нормами родственных организаций, выпускающих аналогичные товары, с нормами вновь осваиваемых или длительное время производимых аналогичных товаров. Важным показателем прогрессивности норм служит коэффициент использования материала.
После оценки прогрессивности переходят к анализу изменения норм. Методика анализа представлена на семинаре (Таблица 18.8).
Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуре — фактор норм и рациональные замены материалов — фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на эти статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска товаров и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу товара, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости товара шире, чем за счет фактора цен.
Анализ соблюдения нормоснован на сопоставлении фактического удельного расхода материалов по изделиям с нормой и выявления причин отклонений. Такими причинами могут быть: замена материалов, нарушение технологии, некачественный раскрой, неисправность оборудования, брак в производстве и др.
Оценка влияния эффективности использования материалов на объём производстваможет быть рассчитана следующим образом.
Увеличение выпуска продукции за счёт снижения норм расхода материалов (∆Q1):
, (18.9)
где Qотч – фактический выпуск продукции, шт.;
Н1 и Н0 – норма расхода материалов на изделие в отчётном и базисном периодах.
2)Дополнительный выпуск продукции из сэкономленных материалов (∆Q2):
∆Q2 = ЭKм /Н1 , (18.8)
где ЭKм - экономия материалов за счёт организационно-технических мероприятий.
3)Расчёт прироста объёма производства (∆V) за счёт изменения матери-алоотдачи (µ) и расхода материалов (М):
V = µ * М ;
∆ V(µ) = ∆µ * Мотч ; (18.9)
∆ V(М) = ∆Μ * µбаз .
На семинаре проводится анализ отклонения расхода материалов в текущем периоде от расхода в предыдущем периоде в разрезе влияния факторов норм, цен и замены (Таблица 18.7).
Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости товаров.
Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских расходов (Рис.18.6).
Рис. 18.4. Структура затрат на оплату труда в полной себестоимости произведенных товаров
В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготовительных расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.
Затраты на оплату труда зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы.
В связи с этим, анализ затрат на оплату труда проводится в 2-х направления:
1) анализ заработной платы как элемента затрат на производство;
2) анализ заработной платы в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи — заработная плата производственных рабочих.
Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по затратам на оплату труда отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости товаров.
На себестоимость товаров относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Затраты на оплату труда непромышленного персонала (столовых, клубов и др.) в себестоимость не включается.
Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода заработной платы и ее влияния на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема производства товаров. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы.
Производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего(WСР), — это частное от деления объема производства (V) на среднесписочное число работающих (RСС), а средняя заработная плата (РСР) — частное от деления затрат на оплату труда (Р) на то же среднесписочное число работающих.
WСР = V / RСС, (18.10)
РСР = Р / RСС. (18.11)
Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей — объема производства и затрат на оплату труда:
. (18.14)
Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпами роста производительности труда темпами роста средней заработной платы. Именно поэтому определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на себестоимость выпущенной продукции является одной из задач ее анализа.
Расчет изменения затрат на оплату труда (∆Р) под влиянием возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего или рабочего проводится по формуле:
, (18.12)
где РПП — затраты на оплату труда предыдущего периода, тыс. руб.
ТР и ТW — темп роста среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда соответственно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом.
Затраты на оплату труда можно представить следующим образом:
Р = РСР * RСС, (18.16)
Следовательно, изменение затрат на оплату труда (∆Р) складывается под влиянием:
∆PR - изменения среднесписочной численности работников;
∆РР – изменения средней за период заработной платы одного работника).
Влияние этих факторов на затраты на оплату труда может быть представлено следующим образом:
∆РRP = ∆РR + ∆РР = [(RСCТП – RСCТП) * PСP] + [(РСРТП – РСРТП) * RСС]. (18.17)
Первая часть формулы раскрывает влияние изменения среднесписочной численности работников, вторая – средней за период заработной платы одного работника.
Аналогичные расчеты рекомендуются для каждой категории работников.
Увеличение затрат на оплату труда может быть вызвано также:
- повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории (при неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);
- нарушением установленных окладов; что является недопустимым непроизводственным расходом;
- перевыполнением норм выработки и выплатой премий, входящих в фонд заработной платы (по уважительным причинам), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю заработную плату (неуважительными причинами).
В аналитическом плане интерес представляет также анализ затрат на оплату труда, раскрывающий влияние внешних (объективных) факторов. В этом случае рассчитывается аналитический показатель (РАН), сопоставляющий затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства:
РАН = РПП * TV /100, (18.18)
Отклонение затрат на оплату труда в текущем периоде от аналитического показателя затрат можно вычислить следующим образом:
∆Р1 = РТП – РАН , (18.19)
Отклонение затрат на оплату труда в предыдущем периоде от аналитического показателя составит:
∆Р2 = РАН – РПП; (18.20)
Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на оплату труда в предыдущем и текущем периодах составит:
∆РА =∆Р1 + ∆Р2 , (18.13)
Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда:
∆Р = РТП – РПП, (18.14)
Далее необходимо проанализировать изменение затрат на оплату труда в результате изменения трудоемкости и зарплатоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.
Зарплатоотдача (ЗПо) показывает, сколько производится товара (в стоимостном выражении) при затратах одного рубля на оплату труда и рассчитывается следующим образом:
ЗПо = V / P,, (18.23)
где V – объем производства за единицу времени (год, квартал, месяц);
Р – затраты на оплату труда за единицу времени (год, квартал, месяц).
Зарплатоемкость (ЗПе) показывает затраты на оплату труда при производстве одного рубля товара и рассчитывается следующим образом:
ЗПе = Р / V. (18.24)
Изменение затрат на оплату труда за счет изменения трудоемкости (∆РW ) определяется следующим образом:
∆РW = РАН * WТП / WПП – РАН = РАН* (WТП / WПП – 1). (18.25)
Изменение затрат на оплату труда за счет изменения зарплатоемкости рассчитывается по формуле:
∆РЗПЕ = РТП - РАН * WТП / WПП, (18.26)
Изменение затрат на оплату труда под влиянием обоих показателей составит:
∆РW ЗПЕ = ∆РW + ∆РЗПЕ , (1.27)
С целью углубления факторного анализа рекомендуется расчет влияния на затраты на оплату труда производительности труда, объема выпуска продукции и среднегодовой заработной платы в следующей последовательности:
изменение производительности труда одного работника:
∆РW = (VТП / WTП - VТП / WПП) * PПП., (18.28)
изменение объема производства товаров:
∆РV = (VТП / WПП – VПП / WПП) * PПП.= (VТП– VПП) / WПП * PПП, (18.29)
изменение среднегодовой заработной платы одного работника:
∆РР = (РТП – РПП ) * RTП, (18.15)
Общее изменение затрат на оплату труда:
∆Р = ∆РW+∆РV +∆РР, (18.16)
Существенными причинами увеличения затрат на оплату труда являются также отклонения от установленной технологии, фиксируемые специальными учетными документами — доплатными листками, которые группируются по местам обнаружения, причинам и виновникам.
Оптимизация себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Изменение темпов роста производительности труда должно быть взаимоувязано с темпами роста заработной платы, обеспечивая тем самым оптимизацию формирования себестоимости товаров по данному показателю.
При подсчете резервов снижения затрат надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам этих затрат, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.
Семинар 3 задание 1. Рассмотрим пример факторного анализа затрат в соответствии со схемой , рассмотренной в лекциина основе исходных данных, приведенных в таблице
Таблица 1.3 Исходные данные для факторного анализа затрат
| Показатели | Предыдущий период | Текущий период | Отклонение (+/-), тыс.руб. | Темп роста, % | ||
| сумма, тыс.руб. | структура, % | сумма, тыс.руб. | структура, % | |||
| 1.Затраты на производство в том числе: | 100,00 | 100,00 | +144948 | 126,79 | ||
| 1.1.переменные | 85,76 | 84,51 | +115730 | 124,94 | ||
| 1.2.постоянные | 14,24 | 15,49 | +29218 | 137,92 | ||
| 2.Объем производства товаров | - | - | +144755 | 125,30 |
По приведенным данным необходимо проанализировать влияние на изменение себестоимости:
1) объема производства товаров;
2) цен и тарифов по затратам;
3) структуры и удельных затрат на производство отдельных видов товаров.
Порядок расчетов:
1) Определение общего изменения затрат: 686079 – 541131 = +144948 тыс. руб. (увеличение).
2) Пересчет затрат предыдущего периода на объем производства текущего периода:
а) переменных затрат : 464070 * 1,253 = 581479,7 тыс. руб. (изменяются пропорционально объему производства);
б) постоянных затрат 77061 тыс. руб. (остаются на базовом уровне).
Итого: 581479,7 + 77061 = 658540,7 тыс. руб.
3) Пересчет затрат на производство товаров текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода:
541131 / 572661 * 717416 = 677916 тыс. руб.
4) Оценка влияния факторов:
а) объема производства 658540,7 – 541131 = 117409,7 тыс. руб. (увеличение)
или 581479,7 – 464070 = 117409,7 тыс. руб. (увеличение)
б) цен и тарифов 686079 – 677916 = 8163 тыс. руб. (увеличение)
в) структуры и общей суммы затрат 677916 - 658540,7 = 19375,3 тыс. руб. (увеличение).
Итого: 117409,7 + 8163 +19375,3 = 144948 тыс. руб.
Семинар3 задание2
Анализ данных в примере, приведенном ниже, показывает, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости (Таблица 1.4).
Таблица 1.4
Анализ затрат по экономическим элементам
| Показатели | Предыдущий период | Текущий период | Темп роста, % | Отклонения (+ , -) | |||
| сумма, тыс.руб. | структура, % | сумма, тыс.руб. | структура, % | сумма, тыс.руб. | структура, процентных пунктов | ||
| Материальные затраты | 80,25 | 78,66 | 124,29 | +105458 | -1,59 | ||
| Затраты на оплату труда | 11,64 | 11,59 | 126,16 | +16486 | -0,05 | ||
| Начисленный единый социальный налог | 4,18 | 4,08 | 123,72 | +5371 | -0,10 | ||
| Амортизация основных средств | 1,33 | 1,34 | 128,08 | +2020 | +0,01 | ||
| Прочие затраты | 2,60 | 4,33 | 211,16 | +15613 | +1,73 | ||
| Итого по элементам затрат | 100,00 | 100,00 | 126,79 | +144948 | - | ||
| Объем производства товаров | - | - | 125,30 | +144748 | - | ||
| Затраты на 1 рубль произведенных товаров | 0,9449 | - | 0,9563 | - | 101,2 | +0,0114 | - |
Анализ показывает, что общее увеличение затрат составляет 26,79 % или 144948 тыс.руб., при этом наибольшее увеличение в абсолютном значении наблюдается по элементу материальные затраты на 105458 тыс.руб. или 24,29 %, затраты на оплату труда возросли на 16486 тыс.руб. или 26,16 %. Рост отчислений по единому социальному налогу объясняется увеличением уровня оплаты труда. Увеличение амортизационных отчислений связано с ростом восстановительной стоимости основных средств. Увеличение более чем в 2 раза прочих затрат объясняется ростом затрат на телефонные разговоры в связи с ростом тарифов, расходов на рекламу и аренду.
Вертикальный анализ затрат показывает, что в текущем периоде наибольший удельный вес приходится на материальные затраты, как и в предыдущем, но их доля снизилась на 1,59 процентных пункта. В структуре затрат на 1,73 процентных пунктов возросли прочие затраты, по остальным элементам затрат структурные изменения незначительны.
Затраты на 1 рубль выпущенной продукции увеличились на 1,14 копейки или 1,2 %.
семинар (вопрос 3)
Для исследуемой организации общее отклонение затрат на рубль произведенных товаров текущего периода от предыдущего периода, вызванное всеми факторами, определяется сравнением строк 9 и 7 (Таблица 18.5):
95,63 – 94,49= +1,14 коп.,
т. е. затраты текущего периода оказались выше затрат предыдущего периода.
Рассмотрим влияние каждого из 4-х вышеперечисленных факторов на это отклонение.
Таблица 18.5
Расчет и оценка затрат на рубль произведенных товаров
| Наименование показателя | Формула расчета | Сумма |
| Общая сумма затрат: | ||
| 1) предыдущего периода, тыс.руб. | ∑QППЗПП | |
| 2) текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода, тыс.руб. | ∑QТПЗПП | |
| 3) текущего периода, тыс.руб. | ∑QТПЗТП | |
| Объем производства в оптовых ценах: | ||
| 4) предыдущего периода, тыс.руб. | ∑QППЦПП | |
| 5) текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода, тыс.руб. | ∑QТПЦПП | |
| 6) текущего периода, тыс.руб. | ∑QТПЦТП | |
| Затраты на рубль произведенных товаров: | ||
| 7) предыдущего периода (стр.1 : стр.4), коп. | ∑QППЗПП ∑QППЦПП | 94,49 |
| 8) предыдущего периода, пересчитанного на выпуск и ассортимент текущего периода (стр.2 : стр.5), коп. | ∑QТПЗПП ∑QТПЦПП | 97,25 |
| 9) текущего периода, в ценах, действовавших в текущем периоде (стр.3 : стр.6), коп. | ∑QТПЗТП ∑QТПЦТП | 95,63 |
| 10) в ценах текущего периода с учетом изменения цен на материальные ресурсы (стр.3 с учетом изменения цен : стр.5), коп. | ∑QППЗ'ТП ∑QТПЦПП | 88,11 |
| 11) текущего периода в оптовых ценах на товары предыдущего периода (стр.3 : стр.5), коп. | ∑QТПЗТП ∑QТПЦПП | 98,42 |
Условные обозначения:
Q - количество изделий;
З – затраты на производство единицы изделия;
Ц - оптовая цена единицы изделия;
З'ф - фактические затраты на производство единицы изделия, скорректированные на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.
Влияние структурных сдвигов в составе товаров определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 таблицы 18.4):
(18.5)
Изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль произведенных товаров на 2,76 коп. (97,25– 94,49).
Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе выпущенных товаров определяют по формуле (разница строк 10 и 8):
(18.6)
и составляет: 88,11 – 97,25 = -9,14 коп. Полученное изменение общей суммы затрат за счет этого фактора — это чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.
Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой:
(18.7)
или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 98,42– 88,11 = 10,31коп. Увеличение в среднем цен и тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на рубль произведенных товаров на 10,31коп.
Влияние последнего фактора — изменения оптовых цен на товары определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле
(18.8)
Полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных организацией в отчетном периоде на свои товары: 95,63 – 98,42 = - 2,79 коп.
Таблица 18.6 Анализ уровня влияния важнейших факторов на рубль произведенных товаров
| Фактор | Уровень влияния, коп. |
| Структурные сдвиги в составе товаров | 2,76 |
| Изменение уровня затрат на производство отдельных изделий | -9,14 |
| Изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы | 10,31 |
| Изменение оптовых цен на товары | - 2,79 |
| Итого: | 1,14 |
Общее отклонение затрат на рубль произведенных товаров совпадает с расчетным по факторам, следовательно, расчет выполнен верно.
При анализе влияния на это изменение всех 4-х факторов выясняется, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние 2-х других факторов. В связи с этим, организации необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственно подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (сдвиг в структуре произведенных товаров и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли на результат в сторону увеличения расходов.
Семинар в4
Проводится анализ отклонения расхода материалов в текущем периоде от расхода в предыдущем периоде в разрезе влияния факторов норм, цен и замены (Таблица 18.7).
В таблице приведена расшифровка затрат на материалы при калькуляции себестоимости единицы товара. Для облегчения подсчетов в таблицу вводится пересчитанная сумма затрат (гр.7), рассчитанная как произведение количества израсходованного материала в текущем периоде на его заготовительную себестоимость в предыдущем периоде (условно называемую ценой). Прежде всего находят общее отклонение, т. е. разность между суммами затрат в текущем и предыдущем периодах (гр.6–гр.5). Чтобы измерить влияние изменения удельного расхода материалов на сумму материальных затрат, сравнивают величину пересчитанного показателя с суммой затрат предыдущего периода по каждой строке. Разность показывает отклонение за счет норм (гр.7–гр.5).
Таблица 18.7
Анализ затрат на материалы для производства единицы товара
| Наименование калькуляцион- ных групп материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий | Расход, кг | Цена за кг, руб. | Сумма, руб. | Отклонение (+,-), руб. | ||||||||
| ПП | ТП | ПП | ТП | ПП (гр.1х гр.3) | ТП (гр.2 х гр.4) | расход ТП в ценах ПП (гр.2 х гр.3) | всего (гр.6-гр.5) | в том числе за счет | ||||
| норм (гр.7-гр.5) | цен (гр.6-гр.7) | заме- ны | ||||||||||
| А | ||||||||||||
| Материал А | 32,0 | 35,0 | 3,0 | 3,2 | 96,0 | 112,0 | 105,0 | +16,0 | +9,0 | +7,0 | - | |
| Материал Б | 1,2 | 1,1 | 18,0 | 18,4 | 21,6 | 20,2 | 19,8 | -1,4 | -1,8 | +0,4 | - | |
| Материал В | х | х | х | х | 124,0 | 131,0 | 131,0 | - | - | - | - | |
| Материал Г | 3,0 | 8,0 | 5,1 | 5,9 | 15,3 | 47,2 | 40,8 | -10,0 | - | +6,4 | -16,4 | |
| Материал Д | 5,0 | 2,0 | 16,3 | 16,3 | 81,5 | 32,6 | 32,6 | - | - | - | - | |
| Прочие основные материалы | - | - | - | - | 150,0 | 152,0 | 152,0 | +2,0 | +2,0 | - | - | |
| ИТОГО основных материалов | - | - | - | - | 488,4 | 495,0 | 481,2 | +6,6 | +9,2 | +13,8 | -16,4 | |
Воздействие фактора цен измеряется путем сопоставления количества израсходованных материалов в текущем периоде в двух оценках — текущего периода (ТП) и предыдущего периода (ПП), т. е. в результате вычитания из суммы затрат предыдущего периода пересчитанного показателя (гр.6–гр.7). Остается определить воздействие замены. Результат замены определяется путем сопоставления себестоимости набора материалов текущего периода с аналогичным показателем предыдущего периода. В данном примере набор материалов текущего периода состоит из 4-х компонентов вместо 5-и в предыдущем. Изменения вызваны невыполнением плана поставок материала Д, который был частично заменен материалами В и Г.
В графы таблицы, отведенные для пересчитанного показателя, записывается состав материалов для текущего периода, но по себестоимости предыдущего периода, всего на 204,4 тыс. руб. (131,0+40,8+32,6) вместо 220,8 тыс. руб. (124+15,3+81,5) предыдущего периода. Следовательно, снижение расходов за счет замены составило 16,4 тыс. руб. при одновременном увеличении себестоимости за счет материала Г на 6,4 тыс. руб. (фактор цен). Общая экономия по замененным материалам составила 10 тыс. руб.
По результатам полученных отклонений видно, что итоговая сумма затрат основных материалов на производство единицы товара возросла на 6,6 тыс. руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (+13,8 тыс. руб.) и норм их расхода (+9,2 тыс. руб.), и лишь произведенная замена позволила сэкономить материалы на 16,4 тыс. руб. Однако замена была произведена из-за сбоя в поставках, то есть не планировалась заранее, что говорит либо об упущениях организации в планировании расхода определенных материалов на данный товар, либо о снижении качества изделия в результате вынужденной замены.
В пересчете на выпуск данного товара в текущем периоде резерв снижения себестоимости путем экономии расходов на материалы составляет:
за счет норм 11,0 руб. * 61 шт.= 671,0 руб.
за счет цен 13,8 руб. * 61 шт.= 841,8 руб.
за счет замены 0,0 тыс.руб. (т. к. не допущено перерасхода)
Всего 1512,8 руб.
Таблица 18.8 Анализ изменения норм расхода материалов по изделию
| Материал | Норма расхода, г | Изменения, всего | В том числе по факторам, % | |||||
| базо- вая | плано- вая | г | % | Изменение конструкции | Замена материала | Изменение норм расхода | Снижение отходов | |
| Медь т.д. | 850,6 | 828,5 | -22,1 | -2,6 | -0,6 | -0,8 | -0,2 | -1,0 |
Как видно из приведённого примера, снижение норм по изделию “А” только на 61,5% [(0,6+0,8+0,2) / 2,6 * 100] обосновано организационно-техническими мероприятиями.
в5
Подставим в формулу данные для расчета (Таблица 18.9).
Таблица 18.9 Исходные данные для расчета влияния затрат на оплату труда
на производительность труда
| Показатели | Предыдущий период | Текущий период | Темп роста, % |
| 1. Среднесписочная численность работников, чел. | 102,90 | ||
| 2. Затраты на оплату труда, тыс.руб. | 126,16 | ||
| 3. Объем производства товаров, тыс.руб. | 125,3 | ||
| 4. Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс.руб. | 58,51 | 71,75 | 122,63 |
| 5. Производительность труда одного работающего, тыс.руб. | 531,73 | 647,49 | 121,77 |
| 6. Зарплатоемкость продукции, руб./руб.(стр.2 / стр.3) | 0,110 | 0,1108 | 100,74 |
| 7.Трудоемкость продукции, чел. / 1000 руб.(стр.1. / стр.3) | 0,0019 | 0,0015 | 81,28 |
∆Р = 63014 * (122,63 – 121,77) / 121,77 = 445,04 тыс.руб.
Приведенные данные свидетельствуют, что при росте объема выпуска продукции на 25,3 %, затраты на оплату труда увеличились на 26,16 %, т.е. темп их роста несколько выше. Затраты на оплату труда возросли, поскольку средняя заработная плата одного работника растет быстрее производительности труда.
Приведенный расчет носит приближенный характер, так как в нем не учтены различия в удельном весе заработной платы в затратах на производство и в себестоимости товаров. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенных в текущем периоде товаров входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало периода, а часть затрат на производство текущего периода относится к незавершенному производству на конец периода.
∆Р = (1108 – 1077) * 58,51 + (71,75 – 58,51) * 1108 = +16486 тыс.руб.
Увеличение численности работников на 31 человека увеличило затраты на оплату труда на 1813,8 тыс. руб., а рост среднегодовой заработной платы на 22,63 % увеличил затраты на оплату труда на 14671,2 тыс. руб.
В аналитическом плане интерес представляет также анализ затрат на оплату труда, раскрывающий влияние внешних (объективных) факторов.
В этом случае рассчитывается аналитический показатель (РАН), сопоставляющий затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства:
РАН = РПП * TV /100, (18.18)
РАН = 63014 *125,3 / 100 = 78957 тыс.руб.
Отклонение затрат на оплату труда в текущем периоде от аналитического показателя затрат можно вычислить следующим образом:
∆Р1 = РТП – РАН , (18.19)
∆Р1 = 79500 – 78957 = +543 тыс.руб.
Организация превысила затраты в текущем периоде на 543 тыс. руб.
Отклонение затрат на оплату труда в предыдущем периоде от аналитического показателя составит:
∆Р2 = РАН – РПП; (18.20)
∆Р2 = 78975 – 63014 = 15943 тыс.руб.
Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на оплату труда в предыдущем и текущем периодах составит:
∆РА =∆Р1 + ∆Р2 , (1.17)
∆РА = 543 +15943 = 16486 тыс.руб.
Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда:
∆Р = РТП – РПП, (1.18)
∆РА = 79500 – 63014 = 16486 тыс.руб.
Результаты расчетов совпадают, расчеты выполнены верно.
Далее необходимо проанализировать изменение затрат на оплату труда в результате изменения трудоемкости и зарплатоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.
Зарплатоотдача (ЗПо) показывает, сколько производится товара (в стоимостном выражении) при затратах одного рубля на оплату труда и рассчитывается следующим образом:
ЗПо = V / P,, (1.19)
где V – объем производства за единицу времени (год, квартал, месяц);
Р – затраты на оплату труда за единицу времени (год, квартал, месяц).
Зарплатоемкость (ЗПе) показывает затраты на оплату труда при производстве одного рубля товара и рассчитывается следующим образом:
ЗПе = Р / V. (1.20)
Изменение затрат на оплату труда за счет изменения трудоемкости (∆РW ) определяется следующим образом:
∆РW = РАН * WТП / WПП – РАН = РАН* (WТП / WПП – 1). (1.21)
Для расчета используем данные таблицы 7.16:
∆РW = 78975* (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 тыс.руб.
Изменение затрат на оплату труда за счет изменения зарплатоемкости рассчитывается по формуле:
∆РЗПЕ = РТП - РАН * WТП / WПП, (1.22)
∆РЗПЕ = 79500 – 78957* 0,0015/0,0019 = 79500 – 62335 = 17165 тыс.руб.
Изменение затрат на оплату труда под влиянием обоих показателей составит:
∆РW ЗПЕ = ∆РW + ∆РЗПЕ , (1.23)
∆РW ЗПЕ = (- 16622) + 17165 = 543 тыс.руб.
Полученное значение отклонения затрат на оплату труда совпадает с рассчитанным ранее отклонением по формуле 7.26. Значит, расчеты выполнены верно.
543=543.
Рост затрат на оплату труда обусловлен ростом зарплатоемкости на 17165 тыс. руб., а снижение трудоемкости продукции обеспечило уменьшение затрат на 16622 тыс. руб.
С целью углубления факторного анализа рекомендуется расчет влияния на затраты на оплату труда производительности труда, объема выпуска продукции и среднегодовой заработной платы в следующей последовательности:
изменение производительности труда одного работника:
∆РW = (VТП / WTП - VТП / WПП) * PПП., (1.24)
∆РW = (717416 / 647,49 – 717416 / 531,73) *58,51 = -14101 тыс.руб.
изменение объема производства товаров:
∆РV = (VТП / WПП – VПП / WПП) * PПП.= (VТП– VПП) / WПП * PПП, (1.25)
∆РV =( 717416 – 572661) /531,73 * 58,51 = +15915 тыс.руб.
изменение среднегодовой заработной платы одного работника:
∆РР = (РТП – РПП ) * RTП, (1.26)
∆РР = (71,75 – 58,51 ) * 1108 = 1476 тыс.руб.
Общее изменение затрат на оплату труда:
∆Р = ∆РW+∆РV +∆РР, (1.27)
-14101 + 15915 + 14672 = 16486 тыс.руб.
Полученный результат совпадает с абсолютным отклонением по затратам на оплату труда (формула 7.29):
16486 = 16486. Расчеты выполнены верно.
Проведенный анализ показывает, что основными факторами, оказавшими существенное влияние на изменение затрат на оплату труда в данной организации являются:
- рост объем производства товаров – увеличение на 15915 тыс. руб.,
- увеличение среднегодовой заработной платы одного работника – увеличение на 14672 тыс. руб.
- рост производительности труда одного работника – уменьшение на 14101 тыс. руб.
Вопросы для самоконтроля по разделу VII
1. Какие группы источников информации являются базой для анализа затрат?
2. Для каких целей осуществляется классификация затрат?
3. Какие затраты относятся к переменным и почему?
4. В чем различие прямых и косвенных затрат?
5. Назовите особенности анализа «затраты — объем — прибыль».
6. Что характеризует порог рентабельностии средняя величина маржинального дохода?
7. Опишите последовательность графического метода исчисления точки безубыточности.
8. В чем суть метода уравнений для определения точки безубыточности?
9. Каким образом определяется маржинальный запас прочности?
10. Какое условие является необходимым для применения механизма производственного левериджа и почему?
11. Какие факторы влияют на величину эффекта производственного левериджа и каким образом можно оценить величину их влияния?
12. Какие задачи решает организация в процессе анализа затрат на производство и себестоимости выпускаемых товаров?
13. Назовите важнейшие группы факторов, оказывающих существенное влияние на себестоимость?
14. В каком порядке осуществляется факторный анализ влияния на изменение себестоимости объема производства товаров, цен и тарифов по затратам, структуры и удельной себестоимости отдельных видов товаров?
15. Что показывает анализ затрат по экономическим элементам?
16. Какие факторы определяют уровень затрат на рубль произведенных товаров?
17. Какие задачи анализа материальных затрат являются наиболее важными в плане их влияния на себестоимость товаров?
18. Каким образом осуществляется анализ соблюдения нормрасхода материалов?
19. В каких направлениях проводится анализ затрат на оплату труда?
20. В каком порядке осуществляется факторный анализ затрат на оплату труда?
21. Назовите важнейшие причины, которые могут вызвать увеличение затрат на оплату труда?
22. Что характеризует зарплатоотдача и зарплатоемкость товаров?