Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе

Схема документооборота учета кассовых операций

Чеки

РКО

Объявление на взнос наличными

Платежная ведомость

ПКО

Журнал регистрации приходных и расходных документов

Кассовая книга Кассовый отчет

Ведомость №1

Журнал –ордер №1

Карточка счета 1010

Анализ счета 1010

Главная книга/ Оборотно-сальдовая ведомость

Финансовая отчетность

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Поступление денежных средств в кассу: С текущих сберегательных и прочих сетов в банках		1030, 1050,
	В счет погашения займов, предоставленных другим организациям: - краткосрочных - долгосрочных
	В счет погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков: - краткосрочные - долгосрочные
	В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности: - дочерних организаций - ассоциированных и совместных организаций -филиалов и структурных подразделений - работников - по аренде - по вознаграждениям к получению - прочей задолженности
	По полученным краткосрочным займам		3010,
	В счет вклада в уставный капитал
	За реализованную продукцию (оказанные услуги): - на стоимость без НДС - на сумму НДС
	От реализации активов (основных средств, нематериальных активов): - на стоимость без НДС - на сумму НДС
Выплата денег из кассы:
	Деньги сданы на текущие, сберегательные и другие счета
	Приобретенные краткосрочные финансовые активы (векселя, облигации, акции и т.п.), предназначенные для торговли
	Выдано в подотчет работникам
	Выданы работникам займы: - краткосрочные - долгосрочные
	Выявлена недостача денег в кассе, их них: - признана кассиром - не признана кассиром
	Выданы авансы поставщикам и подрядчикам и др.: - краткосрочные - долгосрочные
	Погашены обязательства по займам: - краткосрочные   - долгосрочные
	Выдана заработная плата работникам
	Оплачены конторские, типографские и телефонные расходы: -администрации организации - цехов организации

 

 

2. Внешнеторговая деятельность казахстанских турпредприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.

При учете валютных операций турпредприятия руководствуются Закон РК N 57 «О валютном регулировании и валютном контроле», от 13 июня 2005 года. Целью Закона является - обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РК и стабильности внутреннего валютного рынка РК как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

В соответствии с этим законом под валютой понимают - денежные единицы, принятые государствами как законное платежное средство, или официальные стандарты стоимости в наличной и безналичной формах, в виде банкнот, казначейских билетов и монет, в том числе из драгоценных металлов (включая изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену на находящиеся в обращении денежные знаки), а также средства на счетах, в том числе в международных денежных или расчетных единицах;

Все организации и в том числе турфирмы совершают валютные операции при совершении расчетов с иностранными партнерами и поставщиками услуг внешними.

В соответствии с Законом РК N 57 «О валютном регулировании и валютном контроле» валютные операции – это:

ü операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

ü ввоз, пересылка и перевод в Республику Казахстан, а также вывоз, пересылка и перевод из Республики Казахстан валютных ценностей, национальной валюты, ценных бумаг и платежных документов, номинал которых выражен в национальной валюте, не имеющих номинала ценных бумаг, выпущенных резидентами;

Все валютные операции осуществляются на основе валютного договора и паспорта сделки:

ü Валютный договор.

ü Паспорт сделки.

Компания может вести деятельность, связанную с иностранной валютой, двумя способами. Она может совершать сделки в иностранной валюте или осуществлять зарубежную деятельность. Наряду с этим в своей финансовой отчетности организация может представлять данные в иностранной валюте. Основные вопросы заключаются в том, какой обменный курс (курсы) использовать и каким образом отражать в финансовой отчетности последствия изменений обменных курсов. Обмен валюты организации в сфере туризма могут осуществлять в обменных пунктах. Обменные пункты - специально оборудованные места проведения обменных операций с иностранной валютой;

МСФО 21 «влияние изменений валютных курсов» отвечает на вопросы о порядке отражения в финансовой отчетности организации операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности.

Порядок отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности организации, а также пересчета показателей финансовой отчетности в валюту представления установлен в МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Данный стандарт применяется в отношении следующих операций:

ü при учете операций и остатков в иностранной валюте;

ü при пересчете результатов и финансовых показателей зарубежной деятельности, включенных в финансовую отчетность организации методами консолидации, пропорциональной консолидации или учета по долевому участию;

ü при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления.

Однако из этого правила существует ряд исключений:

ü в отношении производных финансовых инструментов, которые подпадают под действие МСФО 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка». В частности, IAS 21 не применяется к учету хеджирования статей в иностранной валюте, в том числе хеджирования чистых инвестиций в зарубежную деятельность;

ü в отношении представления в отчете о движении денежных средств тех денежных потоков, которые возникают в результате операций в иностранной валюте или пересчета денежных потоков от зарубежной деятельности.

Данный вопрос регламентируется МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» и будет рассмотрен позже. Сейчас же отметим, что подход, определенный в стандарте, аналогичен подходу, изложенному в МСФО 21, с той лишь разницей, что МСФО 7 определяет порядок пересчета денежных потоков, а МСФО 21 — порядок пересчета доходов и расходов и балансовых статей.

 

3. Безналичные расчеты в турфирмах могут осуществляются также и иностранной валюте: рублях, долларах США, евро.

Операциями в иностранной валюте являются сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда организация:

а) покупает или продает активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

б) получает или представляет займы, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;

в) иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте. При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте признаются в тенге путем применения рыночного курса обмена валют на дату совершения операций.

Прежде всего, дадим определение иностранной валюты и валютной операции. В соответствии с п. 8 МСФО 21 иностранная валюта — это валюта, отличная от функциональной валюты организации. То есть если казахстанский банк определил в качестве своей функциональной валюты доллар США или евро, то казахстанский тенге будет рассматриваться как иностранная валюта.

Валютная операция — это операция, деноминированная в иностранной валюте или требующая расчета в ней, включая операции, возникающие, когда организация:

ü покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;

ü одалживает или занимает средства, когда суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте;

ü каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса.

В соответствии с казахстанскими стандартами бухгалтерского учета для пересчета операций в иностранной валюте используется официальный курс Национального банка РК на дату совершения операции. Однако такой подход будет не совсем корректным для целей МСФО, так как данный курс не может быть использован для немедленных расчетов. Таким образом, более корректным является применение курса спот валютной биржи, то есть именно того курса, по которому может быть приобретена валюта для урегулирования обязательств.

В то же время, исходя из принципа существенности и соответствия затрат и выгод, если эти курсы отличаются незначительно, то при трансформации отчетности из КСБУ в МСФО данный пересчет можно и не делать, поскольку внесенные изменения не повлияют на достоверность отчетности, а представление более точной информации не будет оправдано с точки зрения затрат на ее подготовку.

Датой операции является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции критериям признания, предусмотренным МСФО. Часто, исходя из практических соображений, используется обменный курс, который приблизительно равен фактическому курсу на день совершения операции, например средний курс за неделю или за месяц может использоваться для всех операций в иностранной валюте, осуществленных в этот период. Однако в случае значительных колебаний обменных курсов использование среднего курса за период представляется нецелесообразным.

При определении того, насколько приемлемым будет использование среднего курса за период, необходимо принять во внимание следующие факторы:

ü собственно существенность колебаний обменного курса и долю валютных операций в общем объеме. Если по оценкам руководства банка применение среднего курса может привести к искажению существенного показателя более чем на один процент, то его использование ставится под сомнение;

ü характер и объемы операций.

Если кредитная организация осуществляет большое количество относительно некрупных (или сопоставимых по суммам) операций, то применение среднего курса оправдано. Если же в течение периода осуществлено несколько значительных по суммам сделок, то средний курс может быть неприемлемым, так как он может существенно отличаться от курсов на конкретные даты совершения операций;

соотношение затрат и выгод — насколько оправданным будет пересчет операций по фактическим курсам на каждую дату в сравнении с использованием среднего курса за период. Данный фактор зависит от того, каким образом составляется отчетность. Если ведется параллельный учет, то необходимость его использования отпадает, так как все операции в иностранной валюте уже будут отражены по фактическим обменным курсам. Если же осуществляется трансформация отчетности, то необходимо проанализировать последствия применения среднего обменного курса.

В соответствии с п. 23 МСФО 21 на каждую отчетную дату:

ü денежные статьи в иностранной валюте подлежат пересчету с использованием конечного курса;

ü неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному курсу на дату осуществления операции;

ü неденежные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.

Под конечным курсом для целей МСФО 21 понимается текущий валютный курс на отчетную дату.

При этом следует иметь в виду, что балансовая стоимость статьи определяется с учетом положений других применимых стандартов.

Например, основные средства могут оцениваться по справедливой стоимости или исторической стоимости в соответствии с МСФО 16 «Основные средства». Вне зависимости от того, определялась ли балансовая стоимость на основе исторической стоимости или на основе справедливой стоимости, если эта стоимость определена в иностранной валюте, она подлежит последующему пересчету в функциональную валюту в соответствии с МСФО 21.

В турфирмах учет по безналичным расчетам в иностранной валюте осуществляется на счете 1030 “Деньги на текущих, банковских счетах” в разрезе каждой валюты.

Поступление денежных средств по валютному счету отражается по дебету счета 431 в результате оплаты покупателей за услуги, покупки валюты с расчетного счета, выбытие отражается по кредиту – оплата поставщикам, продажа валюты. В результате изменения курсов валют при движении иностранной валюты возникает курсовая разница. Операции по движению безналичных денежных средств отражается в журнале-ордере №2 в приложении.

Курс той или иной иностранной валюты по отношению к валюте Республики Казахстан представляет собой выраженную в тенге цену других национальных или международных валют.

Курсовые разницы возникают:

а) при импортных операциях между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату таможенного оформления товара и на дату перечисления денежных средств за него путем дооценки или уценки возникшей дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

б) по экспортным операциям между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату реализации и дату поступления денежных средств.

Записи в бухучете по операциям с валютой должны отражаться на счетах бухучета в валюте Республики Казахстан на дату совершения операции.