Ведомость по доходам от списания сомнительных обязательств по доходам работников

тенге

 

№ А	Доходы работни­ков Б	Сумма начислен­ного дохода с (учетом НПФ) В	Сумма обязатель­ных пен­сионных взносов от начис­ленных доходов Г	Дата на- числения дохода Д	Сумма сом­нительной кредторской задолжен­ности (с учетом НПФ) Е	Сумма сомни­тельной креди­торской задол­женности по обязательным пенсионным взносам перечис­ленным в НПФ Ж
А	Б	В	Г	Д	Е	Ж
	Зарплата	2620548,00	26254,00	30.11.2004		8470,00
	Компенса­ция за не­использо­ванный отпуск	65000,00		30.12.2004	50313,00
	Итого	137548,00	26254,00		135013,00	8470,00

 

В графах Е и Ж отражается сомнительная кредиторская задол­женность по доходам работников и взносам в накопительные пенсионные фонды. Эти аналитические данные используются для запол­нения Приложения 3 к Декларации.

Доходы от сдачи в аренду имущества. Основным законодательным актом, регулирующим отношения, возникающие в результате заключения договора аренды, является Гражданский кодекс РК (далее - ГК РК).

В главе 29 "Имущественный наем (аренда)" ГК РК изложены все основополагающие вопросы аренд­ных отношений в нашей стране. В силу определен­ной специфики Гражданским кодексом РК самосто­ятельно рассмотрены такие виды договоров арен­ды, как лизинг, аренда предприятия, аренда зданий и сооружений, аренда транспортных средств, прокат.

Все юридические лица, независимо от того, на какой срок, в отношении какого имущества и с какой сто­роной заключается договор аренды, должны офор­мить его в письменном виде.

Объектом аренды может выступать только то имуще­ство, которое не изменяет со временем своих нату­ральных свойств, т.е. является непотребляемым в процессе эксплуатации.

Права и обязанности арендатора и арендодателя могут быть изложены в договоре аренды с большей или меньшей степенью детализации.

В случае существенного нарушения арендатором сроков арендных платежей арендодатель вправе по­требовать от него досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок (если иное не предусмотрено договором аренды). При этом арендодатель не вправе требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд.

Арендодатель может потребовать досрочного рас­торжения договора, если арендатор более 2-х раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит арендную плату.

Аренда предполагает передачу имущества на опре­деленный срок, который определяется соглашением сторон и может составлять период от одного дня до нескольких лет. Если срок аренды в договоре не оп­ределен, то договор считается заключенным на нео­пределенный срок. В этом случае каждая из сторон может отказаться от договора, но при этом обязана предупредить об этом другую сторону не менее чем за месяц до даты желаемого расторжения договора, а в случае аренды объектов недвижимости - не ме­нее чем за три месяца.

Порядок бухгалтерского и налогового учета опера­ций по аренде зависит от того, какой вид аренды имеет место.

В соответствии с МСФО 17 "Учет аренды" аренда де­лится на текущую, финансируемую и неотменяемую (безотзывную) аренду. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграж­дение, связанные с правом пользования арендован­ным имуществом, переходят к арендатору или оста­ются у арендодателя.

Неотменяемая (безотзывная) аренда - это аренда, которую можно прервать только:

♦ при появлении какого-то непредвиденного события;

♦ с разрешения арендодателя;

♦ в случае заключения нового арендного договора на те же или подобные активы с тем же арендо­дателем;

♦ если в начале срока аренды выплачивается до­полнительная сумма, которая является достаточ­ной компенсацией за прекращение аренды.

Финансируемая аренда - передача арендатору боль­шей части выгод и рисков, связанных с правом соб­ственности на активы. Аренду можно считать фи­нансируемой, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

срок аренды составляет более 80% срока полезно­го использования арендованного имущества;

дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее 90% от стоимости реализации сданного в аренду имущества;

в конце срока аренды остаточная стоимость актива менее 20% стоимости реализации на момент зак­лючения договора аренды;

при переходе права собственности на арендуемые ак­тивы арендатор обладает правом выкупа по фиксиро­ванной цене, определяемой в начале срока аренды.

При финансируемой аренде риски, связанные с правом собственности на актив, переход арендатору. Поэтому объект финансируемой аренды отражает­ся в составе основных средств арендатора. У арен­додателя договорная стоимость имущества, сданно­го в финансируемую аренду, отражается как деби­торская задолженность арендатора. Арендные пла­тежи учитываются отдельно от обязательств по воз­мещению договорной стоимости.

В настоящее время все большее распространение приобретают лизинговые формы аренды. Основное отличие лизинга от других видов аренды заключа­ется в том, что в лизинг передается имущество, от­носящееся к основным средствам, ранее не исполь­зовавшимся лизингодателем, а приобретаемое им специально с целью передачи в аренду лизингопо­лучателю.

Текущая аренда - любая другая аренда, не соответ­ствующая условиям финансируемой аренды. В от­ношении аренды понятие "текущая" используется без привязки к одногодовому периоду. Текущей мо­жет считаться аренда, срок которой составляет и один день, и несколько лет. При текущей аренде риски, связанные с правом собственности на актив, оста­ются у арендодателя. Следует отметить, что пере­данное в текущую аренду имущество не относится к выбывающему ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете арендодателя.

Доходы от текущей аренды обычно отражают в со­ставе доходов от не основной деятельности на сче­те 6260 «Доход от операционной аренды». Если же сдача имущества в аренду, пусть и текущую, является одним из основных видов деятель­ности, то используется счет 6010 «Доход от реализации оказания услуг». По международным стандартам классификация и учет всех видов аренды регламентируются МСФО 17 как со стороны арендатора, так и арендодателя.

В соответствии с налоговым законодательством оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за воз­награждение, отличную от реализации товара, в том числе предоставление имущества во временное вла­дение и пользование по договорам имущественно­го найма (аренды).

Не облагаются НДС обороты, местом реализации которых не является Республика Казахстан. Местом реализации работ, услуг, признаётся место предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг, в том числе и по сдаче в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств).

Таким образом, если движимое имущество (кроме транспортных средств) сдается в аренду нерезиденту, осуществляющему деятельность за пределами Рес­публики Казахстан, то арендная плата не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Поэтому, заключая договор аренды с нерезидента­ми, арендодателю необходимо в договоре указать место использования сдаваемого в аренду имуще­ства. Не лишним будет и наличие копий документов, подтверждающих факт того, что имущество действи­тельно вывезено арендатором с целью эксплуата­ции за пределы РК.

В целях налогообложения определение доходов от сдачи имущества в аренду как на территории РК, так и за ее пределами производится в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 80 Кодекса РК «О налогах и других обязатель­ных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс).

Для отражения доходов, полученных от сдачи в арен­ду имущества (текущая аренда),предназначена форма 100.04 к декларации «Доходы от сдачи в арен­ду имущества».

Для отражения полученных доходов от аренды заполняется Приложение 4 "Доходы от сдачи в аренду имущества» и дополнительная форма к строке 100.04.001 Приложения № 4. Данная форма предусматрива­ет расшифровку сдаваемого в аренду имущества, РНН арендатора, номер и дату договора аренды, и сумму арендной платы, подлежа­щей получению в разрезе аренда торов.

Доходами от снижения размеров созданных провизии банков при­знаются суммы провизии, отнесенные ранее на вычеты, при испол­нении должником требования банка и организации, осуществляю­щей отдельные виды банковских операций. При этом в доход вклю­чается сумма провизии в размере, пропорциональном сумме ис­полнения должником требования. Также доходами признаются сум­мы провизии, ранее отнесенные на вычеты, при уменьшении раз мера требований к должнику на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования путем заключе­ния договора цессии и (или) на иных основаниях, предусмотренных законодательством РК. Кроме того, доходами признаются суммы уменьшения ранее отнесенных на вычеты провизии при переклас­сификации требований. Сумма дохода определяется банками и орга­низациями, осуществляющими отдельные виды банковских услуг.

Доходами от уступки требования долга являются доходы налого­плательщика, определяемые в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основного дол­га, включая суммы, выплачиваемые им сверх основного долга, и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком.

Доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить пред­принимательскую деятельность относятся на увеличение совокуп­ного дохода налогоплательщика. Такие операции могут иметь место в условиях рыночных отношений. Оформляются они соответствую­щим договором между сторонами. Доход может быть получен в виде наличных денежных средств

Налогоплательщик может получить не прямые, а косвенные доходы за согласие огра­ничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприя­тие (право на совместную деятельность на других рынках сбыта, совместное производство, сбыт и рекламу товаров), которые слож­но точно оценить и взять на учет в качестве дохода налогоплатель­щика.

Доход от превышения стоимости выбывших фиксированных акти­вов над стоимостным балансом подгруппы. Если сумма, получен­ная и подлежащая получению при реализации фиксированных акти­вов подгруппы (по группе I) или группы (по II III или IV группам) превышает стоимостный баланс подгруппы (по группе I) на нача­ло налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксиро­ванных активов в налоговом периоде, величина превышения подле­жит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по группе I) или группы (по II III или IV группам) на конец налогового периода становится рав­ным нулю. Для отражения данного дохода используются данные гра­фы «О» дополнительных форм к Приложению 22 к Декларации. Полно­та отражения дохода проверяется путем выборки с оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 6210 «Доходы от выбытия активов» и дебету счетов 2410 «Основные средства» по каждой группе, и эти данные сверяются с данными таблицы к журналу-ордеру № 12, инвентарных карточек учета основных средств формы ОС-6 и Приложения 22 к Декларации о КПН.

С 01.01.2000 г. по данной строке кроме проверки дохода от вы­бытия фиксированных активов (за исключением активов I и II) также проверяется отражение следующих показателей:

- отрицательной разницы, полученной налогоплательщиком при передаче активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости;

разницы, полученной при реализации активов по заниженной стоимости по экспортным операциям, между ценой реализации и себестоимостью реализованных активов.

Доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений. В случае если фактические расходы по фонду ликвидации послед­ствии разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, разница подлежит включению в совокупный го­довой доход налогоплательщика.

Если недропользователем работы по ликвидации последствий разработки месторождений не производятся в период, предусмот­ренный программой ликвидации последствий разработки месторож­дений, утвержденной соответствующим государственным органом, суммы отчислений в фонд (резервный фонд), отнесенные на выче­ты, подлежат включению в совокупный годовой доход того налого­вого периода, в котором они должны быть произведены.

Доходы, получаемые при распределении дохода от общей доле­вой собственности, включаются в бухгалтерский баланс после рас­пределения общего дохода, полученного участниками совместной деятельности.

Присужденные или признанные должником штрафы, пени и дру­гие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отне­сены на вычеты, включаются в совокупный годовой доход налого­плательщика. Суммы штрафов, пени, неустоек, присужденные или признанные налогоплательщиком, должны быть взяты на учет и за­писаны в «Ведомости налогового учета присужденных или признан­ных должником штрафов, пени и других видов санкций». В бухгалтерском учете суммы штрафов, пени и неустоек могут быть отлаже­ны на разных синтетических счетах, что вызывает сложность формирования данных, поэтому ведение ведомости позволяет документально обосновать записи.

Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам. К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведен­ным вычетам, относятся:

1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесённые на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды:

2) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов);

3) другие компенсации, полученные по возмещению расколов (убытков), которые ранее были отнесены на вычеты. Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была возмещена.

Сумма страховых премий, подлежащих возврату (возвращаемых) страховой организацией страхователю по окончании действия или при досрочном прекращении договора не накопительного страхова­ния и ранее отнесенных на вычеты страхователем, относятся к совокупному годовому доходу того налогового периода, в котором они были отнесены на вычеты, с обязательным уведомлением страховщиком налоговых органов по месту своей регистрации о возникновении дохода в порядке и форме, установленных уполномоченным государственным органом.

Безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги налогоплательщиком являются его доходом. В качестве дохода не рассматриваются:

1) имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;

2) субсидии, полученные из средств государственного бюджета.
Производится выборка по счету 6200 «Прочие доходы» на безвозмездно полученное имущество и день­ги, выполненные работы и предоставленные услуги. Проверяется ведомость с расшифровкой полученного безвозмездно имущества и денег, с указанием наименования и адреса юридического лица,
передающего это имущество (деньги). Для отражения данных доходов заполняется Приложение 6 к Декларации.

К доходам по дивидендам относится часть чистого дохода, рас­пределяемого юридическим лицом между участниками.

Учет доходов по дивидендам для налогового учета следует вести в разрезе доходов, полученных в пределах РК и за пределами РК. Юридическое лицо, выплатившее дивиденды, обязано удержать подоходный налог у источника выплаты по ставке 15%. В приложе­нии к декларации по корпоративному подоходному налогу по диви­дендам необходимо указать номер и дату выдачи подтверждающего документа об удержании корпоративного подоходного налога у ис­точника выплаты дивидендов. В налоговом учете отражается доход от дивидендов, за исключением суммы удержанного подоходного налога (при наличии справки). В дальнейшем эта сумма дивидендов подлежит исключению из совокупного годового дохода. Для отраже­ния полученных доходов от дивидендов заполняется Приложение 7 к Декларации.

Доходы в форме вознаграждения (интереса), включая вознаграж­дение (интерес) по государственным ценным бумагам. Производит­ся выборка по карточке счета 6110 «Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения».

Проверяются корреспонденции счетов:

1) при начислении причитающихся организации процентов по при­обретенным ценным бумагам, предоставленным займам другим субъектам, по договорам финансовой аренды Дт 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению» Кт 6110 «Доходы по вознаграждениям»;

2) на суммы доходов, полученных в прошлых отчетных периодах, учтенные на счете 3520 «Доходы будущих периодов», относящихся к данному отчетному периоду (оплаченное вперед вознаграждение (интерес) за имущество, полученное в финансовую аренду и др.: Дт 3520 Кт 6100.

Для отражения полученных доходов в форме вознаграждения (ин­тереса) заполняется Приложение 8 к Декларации.

Выигрыши. Выигрыши, полученные налогоплательщиком в нату­ральном и (или) денежном выражении на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по вкладам, лотереям, кроме выигры­шей по государственной (национальной) лотерее. Производится вы­борка с карточки счета 727 «Прочие доходы от не основной деятель­ности», субсчет «Выигрыш от участия в лотерее» Дт 1040 Кт 6200. Со­ставляется ведомость с расшифровкой полученного дохода по ви­дам выигрыша.

Положительная курсовая разница. Разница между рыночным кур­сом и курсом покупки (продажи) иностранной валюты на одну и ту же дату не является курсовой разницей и учитывается как прочие доходы и расходы от не основного вида деятельности.

Курсовые разницы возникают в результате обмена одной валюты на другую (национальной валюты на валюту другой страны и, наобо­рот) - между рыночным курсом обмена валюты, по которому иност­ранная валюта учитывается в бухгалтерском учете, и курса, по ко­торому валюта покупается и продается. В бухгалтерском учете сум­ма полученной положительной курсовой разницы отражается по кре­диту счета 6250 «Доход от курсовой разницы».

Роялти. Данные по этой статье дохода определяют по выборке счета 6280 «Прочие доходы ».

Превышение доходов над расходами, полученными при эксплуа­тации объектов социальной сферы.

СГД в конце отчетного периода корректируется, из него подле­жат исключению:

1) дивиденды, полученные от юридического лица - резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в РК;

2) превышение стоимости собственных акций над их номиналь­ной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и при­рост стоимости при реализации собственных акций;

3) доход от прироста стоимости при реализации акций и облига­ций, находящихся в день реализации в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи;

4) доход от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;

5) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной по­мощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и технического характера и использованного по назначению;

6) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с зако­нодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;

7) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственными учреждениями от государственных пред­приятий, а также государственными предприятиями от государствен­ных учреждений, в соответствии с законодательством РК.