Подготовка перечня аудиторских процедур при определении курсовых разниц при продаже экспортной продукции.

Пример 1 «Учет курсовых разниц при экспорте товаров через посредника»

ЗАО «Вега» реализует на экспорт через комиссионера ЗАО «Дельта» продукцию. Фактическая себестоимость реализуемой продукции составила 325 000,00 рублей. По условиям договора стоимость реализации составляет 17 000 долларов США. Комиссионное вознаграждение составляет 1 180 долларов США, в том числе НДС 180 долларов США, удерживается комиссионером из суммы выручки, поступившей от иностранного покупателя.

По отчету ЗАО «Дельта»:

-таможенная пошлина - 25 670,00 рублей (5% от контрактной стоимости);

-таможенные сборы в рублях – 513,00 рублей (0,1 %);

-таможенные сборы в валюте – 257,00 рублей (0,05%).

Официальный курс доллара США составил:

-на дату поступления продукции от комитента – 30,00 рублей./>USD;

-на дату передачи продукции перевозчику, уплаты таможенных сборов и оформления ГТД – 30,20 рублей/>USD;

-на дату поступления оплаты от покупателя и на дату перечисления комитенту экспортной выручки – 30,10 рублей/>USD.

Суммы уплаченных таможенных платежей возмещаются комитентом.

Используемые счета:

765 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером»;

766 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом».

В бухгалтерском учете ЗАО «Вега» сформированы следующие записи:

Корреспонден-ция счетов Сумма Содержание операции
Дебет Кредит
325 000,00 рублей Отражена отгрузка готовой продукции комиссионеру;
765 901 513 400,00 рублей (17 000 х 30,20 рублей/USD) Отражена реализация продукции на экспорт
902 325 000,00 рублей Отражено списание себестоимости реализованной продукции
765 25 670,00 рублей Отражена задолженность перед комиссионером по оплате расходов, понесенных им при таможенном оформлении продукции (экспортная пошлина)
765 770,00 рублей (257,00 рублей + 513,00 рублей) Отражена задолженность перед комиссионером по оплате расходов, понесенных им при таможенном оформлении продукции (таможенные сборы)
765 30 200,00 рублей (1 000 х 30,20 рублей/USD) Отражено начисление комиссионного вознаграждения
765 5 436,00 рублей (180 х 30,20 рублей/USD) Отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению
765 26 440,00 рублей Отражено перечисление денежных сре>дств в возмещение расходов комиссионера по оплате таможенных платежей и сборов
912 765 1 700,00 (17 000 х 30,20 рублей/USD - 30,10 рублей/USD) Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности покупателя на дату ее погашения
765 476 182,00 рублей ((17 000 – 1 180) х 30,10 рублей/USD) Отражено получение экспортной выручки от покупателя через комиссионера
765 18,00 рублей (180 х (30,20 рублей/USD - 30,10 рублей/USD) Сторно: Отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению
765 911 100,00 рублей (1 000 х (30,20 рублей/USD - 30,10 рублей/USD) Отражена положительная курсовая разница по комиссионному вознаграждению
         

В бухгалтерском учете ЗАО «Дельта» сформированы следующие записи: