Плательщики. Объект налогообложения
ТЕМА 1. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Литература:
1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть), Раздел V, Глава 16.
2. Приказ Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.12.2012 № 142 "Об установлении некоторых форм документов, связанных с исчислением налоговыми органами подоходного налога с физических лиц, единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц для физического лица, утверждении Инструкции о порядке заполнения расчета единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц для физического лица и порядке организации работы налоговых органов по обеспечению учета физических лиц - плательщиков налога на недвижимость и земельного налога".
3. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц" (в редакции постановления МНС Республики Беларусь от 02.03.2012 № 11), приложения 1, 2.
4. Указ Президента от 4.08.2006 №497 «Об уплате подоходного налога в фиксированных суммах».
5. Налогообложение: практикум. Шунько И. С. 2-е изд., перераб. И доп./ И. С. Шунько, Л. И. Тарарышкина, Т. И. Шунько [и др.]; под общ. ред. И. С. Шунько. Минск, 2010.
6. Налогообложение. Сборник тестов: пособие. Бесько О.А. Минск, 2012.
7. Сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь: www. nalog.gov.by
Плательщиками подоходного налога (ПН) с физических лиц(ФЛ)признаются ФЛ.
Объектом налогообложения ПН с ФЛ признаютсядоходы, полученные плательщиками:
1. от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ – для физических лиц – налоговых резидентов РБ;
2. от источников в РБ – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ.
Налоговыми резидентами РБ признаются физические лица, которые фактически находились на территории РБ более 183 дней в календарном году (Ст.17 НК).
К доходам, полученным от источников в РБ, относятся:
- дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации;
- страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской страховой организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории РБ;
- доходы, полученные от использования на территории РБ объектов интеллектуальной собственности;
- доходы, полученные от сдачи в аренду или от иного использования имущества, находящегося на территории РБ;
- доходы, полученные от отчуждения: недвижимого имущества, находящегося на территории РБ; акций или иных ценных бумаг, долей, паев; прав требования к организации и иного имущества, находящегося на территории РБ;
- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории РБ;
- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством;
- доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками в РБ и (или) из РБ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) на территории РБ;
- доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, объектов электросвязи и иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РБ и др.
К доходам, полученным от источников за пределами РБ, относятся:
- дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;
- страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от иностранной страховой организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории РБ;
- доходы, полученные от использования за пределами территории РБ объектов интеллектуальной собственности;
- доходы, полученные от сдачи в аренду или от иного использования имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;
- доходы, полученные от отчуждения: недвижимого имущества, находящегося за пределами территории РБ; за пределами территории РБ акций или иных ценных бумаг, долей, паев; прав требования к иностранной организации; иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;
- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) за пределами территории Республики Беларусь;
- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
- доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением указанных выше доходов;
- суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством иностранных государств и др.
Объектом налогообложения не признаютсядоходы, полученные плательщиками:
1) от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли – продажи и (или) гражданско–правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги.
К лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего.
Опека устанавливается над малолетними (до 14 лет), а также над недееспособными вследствие душевной болезни или слабоумия.
Попечительство устанавливается над несовершеннолетними от 14 до 18 лет и лицами, ограниченными судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками, наркотическими средствами либо психотропными веществами.
2)в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью; на проведение спортивно-массовых мероприятий;
3) в размере стоимости приобретенной организациями или индивидуальными предпринимателями для работников питьевой бутилированной воды, в размере стоимости подаренных живых цветов, а также приобретенных средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, спортивной формы, униформы, выдаваемых во временное пользование, специального снаряжения;
4) в денежной или натуральной форме от другого лица для исполнения его поручения по осуществлению каких-либо расчетов, оплаты в его пользу или в пользу третьих лиц за товары (работы, услуги) либо по передаче третьим лицам полученных средств и исполнению обязательств, в том числе налоговых;
Например, гражданка М. получила денежный перевод из РФ от гражданки А. для оплаты коммунальных платежей за квартиру гражданки А.
5) в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором;
6) в размере залоговой стоимости сдаваемой тары;
7) в размере стоимости товаров, розданных в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров;
8) в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников организации или индивидуального предпринимателя к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации или индивидуального предпринимателя;
9) в размере стоимости медицинских услуг на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников;
10) в размере стоимости обучения плательщиков, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств бюджета, организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы (службы, учебы);
11) от осуществления видов деятельности, по которым применяются особые режимы налогообложения, не предусматривающие уплату подоходного налога с физических лиц и др.
Место основной работы - наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов и адвокатские бюро.