А. Суммы покрытия в управленческом учете.

П.2.3.2. Расчет сумм покрытия

Заключение.

Решение.

Задача №1.

Классификация поставщиков строительных материалов, конструкций изделий.

Задание. Строительная организация «Феникс» обслуживается 20 поставщиками (№№1, 2,…, 19, 20). Требуется выполнить АВС- анализ поставщиков.

Из годового отчета строительной организации за прошлый год взяты данные о стоимости поставок каждым поставщиком. АВС – анализ данных о поставщиках оформляется по образцу табл.П.2.

Таблица П.2 – Стоимость и доли поставки.

Поставщики (№№предприятий)	Стоимость поставок, тыс. руб.	Тоже в %% от общей суммы	Кумулятивный объем поставок, %	Группы А, В, С и их доли (%)
		19,99	19,99	А 70,69%
		17,17	37,16
		16,28	53,44
		13,13	66,57
		4,12	70,69
		3,87	74,56	В 24,56%
		3,89	78,39
		3,74	82,13
		3,66	85,79
		3,11	88,9
		2,65	91,55
		2,44	93,99
		1,26	95,25	С 4,75%
		1,14	96,39
		0,84	97,53
		0,69	98,22
		0,63	98,92
		0,45	99,37
		0,36	99,83
		0,34	100,00
В сумме		100%		100%

Сопоставление числа и долей поставщиков по суммарной стоимости поставок представляется по форме табл. П.3.

Таблица П.3 – Классификация поставщиков

Группы	Доля в общей стоимости поставок, %	Доля в общем числе поставщиков, %
А	70,69
В	24,56
С	4,75

Результаты АВС-анализа таковы:

- 25% числа поставщиков обеспечивают около 71% стоимости поставок (группа А);

- более трети числа поставщиков обеспечивают около четверти стоимости поставок (группа В);

- 40% числа всех поставщиков, относимые к группе С, обеспечивают менее 5% оборота поставок.

Стоимостная А

70,7%

доля, %

24,6%

4,7%

40%

35%

25%

Стоимостные

Количествен- группы

ная доля, %

Поставщики (организации №№.)

1,2,3, 4,5

6,7,8, 9,10,11,12

13,14,15,16,17,18,19,20

Рис. П.4. Результаты АВС – анализа

Для руководства строительной организации результаты АВС – анализа целесообразно представлять в наглядном, графическом виде (рис.П.4).

В области закупок руководству предприятия рекомендуется наибольшее внимание уделять поставщикам группы А в составе предприятий №№ 1,2,3,4 и 5. Более интенсивная работа с ними, составляющими четверть числа поставщиков, может оказать воздействие на 71% оборота со всеми поставщиками.

Совет студенту.

1. Стоимостные объемы поставок в течение отчетного (прошлого) года формируются (сочиняются) студентом самостоятельно.

2. Число поставщиков (бизнес – единиц) должно быть не менее 20.

Для предприятий (строительных организаций) обязательной, типовой является система бухгалтерского (финансового) учета. Она ориентирована прежде всего на внешнюю отчетность и не позволяет выявить внутренний «механизм» формирования финансовых результатов оперативной деятельности строительной организации (СО) – себестоимости СМР и прибыли.

Но существует и иная система – система управленческого учета (УУ). Она ориентирована на решение внутренних задач предприятия. В каждой СО она может иметь специфические черты и по иному организована. Считается, что предприятию нужна интегрированная система учета, включающая финансовый и управленческий учет.

Отличительной чертой управленческого и интегрированного учета является разделение затрат на переменные и условно – постоянные. За этим следует раздельный их учет и последующий анализ. Особое внимание при этом уделяется исследованию сумм покрытия. Для этого разработан специальный «инструмент» - метод расчета на основе сумм покрытия.

Из сказанного следует, что при расчете сумм покрытия различают переменные и постоянные затраты. Переменные затраты возникают в связи с производством и реализацией (сбытом) строительной продукции. Их можно списывать на продукцию в соответствии с принципом причинности. Они зависят от объема производства (реализации) и изменяются прямо пропорционально изменению загрузки производственных мощностей (рис.П.5.А). С упрощенным их списанием на продукцию (СМР) они рассматриваются и учитываются как пропорционально – изменяющиеся затраты.

А Б

Затраты Затраты

1 2 2

Q Q

Рис.П.5. Характер изменения затрат в зависимости от объема строительного производства (загрузки мощности СО) Q :

А – переменных затрат; Б – постоянных затрат;

1 – изменение общей величины затрат;

2 – изменение затрат на единицу продукции.

Постоянные затраты обеспечивают готовность к производству, создают необходимые для этого условия. Они возникают независимо от объема производства. Здесь невозможно установить причинно – следственную связь, чтобы отнести их на строительную продукцию. Общая величина постоянных затрат мало зависит от объема производства. В то же время затраты на единицу продукции резко уменьшаются с увеличением объема производства (рис.П.5. Б).

Сумма покрытия ∑п представляет собой разность между выручкой от реализации (продажи) и переменными затратами.

Расчет на основе сумм покрытия (в отличие от расчетов на основе полных затрат) ориентирован на рынок. Расчет начинается с выручки от продажи (реализации). Затем из нее вычитаются сначала переменные, а затем постоянные затраты. В итоге получают прибыль – остающийся у предприятия производственный результат при продаже строительной продукции по рыночной (договорной) цене.

На основе сумм покрытия можно проводить независимое калькулирование цены продажи, задавая целевые значения сумм покрытия и, тем самым, избежать выхода предприятия на «убыточную» цену своей продукции.

Применяют простой и двухступенчатый методы расчета сумм покрытия.