Аудиторское заключение: понятие, структура, виды

ü Мнение с оговоркой – в случае, если:

o аудитор, получив достоверные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние обнаруженных искажений является существенным для отчетности, но не всеобъемлющим (т.е. не затронет большинство значимых элементов отчетности) и не является основополагающим для понимания отчетности в целом.

o у аудитора отсутствует возможность получения достоверных надлежащих доказательств, однако, он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным, но не всеобъемлющим для отчетности.

ü Отказ от выражения мнения – в случае, когда у аудитора отсутствует возможность получения достоверных надлежащих аудиторских доказательств и он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений является одновременно существенным и всеобъемлющим для отчетности: «Мы не в состоянии выразить мнение о достоверности вследствие обстоятельств, указанных в части, содержащей основания для отказа от выражения мнения»

ü Отрицательное мнение – в случае, когда аудитор, получив достаточные аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние обнаруженных искажений является одновременно существенным и всеобъемлющим для отчетности.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели – в рублях. Подписи уполномоченных лиц. Заключение передается только клиенту в согласованном количестве + 1 экз. – аудитору.

Аудиторское заключение брошюруется с проверенной отчетностью в единый пакет. В случае составления заведомо ложного аудиторского заключения без проведения проверки, или противоречащего содержанию документов, рассмотренных в ходе аудита, на аудитора налагается ответственность в виде аннулирования квалификации аттестата и исключения из членов СРО, в отдельных случаях – привлечение к уголовной ответственности.

3.24. Кодекс профессиональной этики аудиторов.

В 1996 г. Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) был принят Профессиональный кодекс этики и поведения аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. В нем определены моральные и нравственные ценности, а также обязательные к исполнению этические нормы поведения аудиторов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов – это свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Основные принципы Кодекса аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать.

Принцип независимости – принцип, предполагающий отсутствие у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в проверяемом экономическом субъекте, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, участников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает, отсутствие иных факторов, способных повлечь выражение недостоверного мнения.

Принцип объективности – принцип, предполагающий отсутствие предвзятости, беспристрастное отношение аудитора при рассмотрении любых вопросов и формировании выводов .Аудиторы должны уклоняться от влияния других лиц, способного отрицательно воздействовать на их объективность. Им запрещено принимать и предлагать подарки или знаки гостеприимства, чтобы не скомпрометировать свою профессиональную репутацию.

Принцип честности – принцип, предполагающий выражение истинного мнения аудитора в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществление действий и принятие мер являются единственно верными и правильными в данной ситуации.

Принцип профессиональной компетентности – принцип, предполагающий обладание совокупностью профессиональных знаний и опыта, требуемых для эффективного выполнения возложенных обязанностей в определенной области.

Принцип добросовестности – принцип, предполагающий выполнение аудитором своих профессиональных обязанностей с должными тщательностью, усердием, вниманием, надлежащим использованием своих способностей.

Принцип конфиденциальности – принцип, предполагающий сохранение аудиторской тайны в отношении сведений и документов, полученных и (или) составленных аудитором, независимо от того, продолжаются или прекращены отношения аудитора с клиентом. Принцип конфиденциальности может быть нарушен только в случае, предусмотренном действующим законодательством

Принцип профессионального поведения – принцип, предполагающий такое поведение аудитора во взаимоотношениях с другими лицами по поводу оказания аудиторских услуг, которое не вызывает сомнений в том, что аудитор действует как квалифицированный специалист в своей области.

На основе Кодекса этики МФБ был разработан Профессиональный кодекс этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 28 августа 2003 г.; последний перевод в 2011 г.).

Соблюдению основных принципов этики аудитора может угрожать широкий круг обстоятельств. Они влияют на полноту, обоснованность и непредвзятость мнения аудитора. Кодекс выделяет шесть видов угроз: Личная заинтересованность – угроза того, что наличие финансового или иного собственного интереса приведет к невозможности аудитором в полной мере соблюдать этические принципы. «Привычность» – может возникнуть в результате назначения на одно и то же задание в течение длительного времени одних и тех же работников, осуществляющих руководство заданием на разных уровнях. Самопроверка – угроза, возникающая в случае, когда необходимо оценить ранее вынесенное суждение данным аудитором либо аудитором, с которым его связывают трудовые отношения, либо в случае оказания ранее аудируемому лицу услуг по ведению, восстановлению бухгалтерского учета, составлению отчетности. Заступничество – угроза того, что аудитор будет отстаивать позицию заказчика, что не позволит ему в полной мере соблюдать этические принципы. Близкое знакомство – угроза того, что, вследствие длительных или близких взаимоотношений с аудируемым лицом, его работниками, руководителями, аудитор будет слишком привержен интересам аудируемого лица или слишком снисходителен к его деятельности. Шантаж – угроза того, что аудитор не сможет действовать объективно в результате давления на него со стороны аудируемого лица или иных лиц, действующих в его интересах, с требованием выразить недостоверное мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Среди конкретных мер предосторожности, направленных на устранение вышеописанных угроз, выделяются:

1) привлечение другого аудитора с целью проверки уже проделанной работы;

2) привлечение другой аудиторской организации для выполнения части задания;

3) получение консультаций от объективно независимой третьей стороны;

4) ротация руководящего персонала проверяющей группы.

. Раздел 6 Кодекса призывает избегать рекламы аудиторских услуг а именно:

ü не стоит делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые может предоставить аудиторская организация;

ü запрещается давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов.

Ответственность аудиторов включаюет и финансово-правовой, и гражданско-правовой аспекты. Совершение каких-либо правонарушений является основанием для аннулирования аттестата аудитора, а также исключения аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов.