Анализ расходов на оплату труда.
Анализ расходов на оплату труда включает следующие основные вопросы: анализ систем заработной платы, анализ уровня заработной платы, изучение состава и использования фондов заработной платы.
Наибольшее внимание в анализе производственно-хозяйственной деятельности обычно уделяется использованию фондов заработной платы рабочих.
В статистической отчетности строительной организации выделяют ФЗП работающих отдельных видов производств:
· занятых основной деятельностью на СМР и в подсобных производствах;
· работающих в обслуживающих хозяйствах.
В свою очередь ФЗП работающих основного производства, а также в обслуживающих и прочих хозяйствах включает фонды ЗП отдельным категориям работающих: рабочим, специалистов, МОП.
Контроль за расходованием ФЗП имеет первостепенное значение. ФЗП работающих строительной организации должен быть соизмерим с общим результатом ее производственной деятельности – вводом в эксплуатацию производственных мощностей и объектов.
Расход фонда заработной платы контролируют путем сравнения фактического и планового ФЗП. Значение отклонения позволяет установить степень соответствия фактически начисленного ФЗП плановому.
Таблица 5.11
| № п/п | Показатели | План | Факт | Отклонения от плана | |
| абс. | % | ||||
| ФЗП работающих на СМР и в подсобных производствах, всего | 22 33,4 | 2 217,5 | -15,9 | -0,7 | |
| в том числе рабочих | 1 994,6 | 2 012,6 | 18,0 | 0,9 | |
| ФЗП работающих во всех производствах, всего | 2 452,5 | 2 457,5 | 5,0 | 0,2 | |
| в том числе рабочих | 2 101,3 | 2 116,0 | 14,7 | 0,7 | |
| в том числе служащих | 286,5 | 2 85,9 | -0,6 | -0,2 |
Отчетный ФЗП представляет собой сумму заработной платы, фактически начисленной работающим в строительной организации за отчетный период. В этот фонд входят все виды основной и дополнительной заработной платы.
Использование ФЗП строительной организации характеризуется абсолютным отклонением его от плана. Если фактически начисленная сумма превышает плановый фонд, значит имеется абсолютный перерасход. И наоборот, фактически начислено заработной платы меньше, чем определено планом, тогда будет абсолютная экономия.
Факторами, влияющими на абсолютное отклонение (экономия, перерасход) ФЗП может быть изменение численности работающих и их средней заработной платы.
Абсолютный перерасход ФЗП работающих во всех производствах и хозяйствах составит 2 457,5 – 2 452,5 = 5 тыс. руб. или 2 / 2 452,5 ´ 100% = 0,08 % к плановому ФЗП.
При анализе ФЗП рабочих, занятых на СМР и в подсобных производствах (основное производство) определяют экономию (перерасход) фонда заработной платы без учета выполнения плана СМР (абсолютное отклонение) и с учетом выполнения плана СМР (относительное отклонение).
Экономия (перерасход) ФЗП без учета выполнения плана СМР соответствует разности фактического и планового фонда ЗП рабочих, занятых на СМР и в подсобных производствах.
В нашем примере, фактический ФЗП рабочих основного производства 2 217,5, плановый – 2 233,4. Экономия 2 233,4 – 2 217,5 = 15,9 т.р.
Таблица 5.12
| Виды строительства | Плановый уд. вес РОТ в объеме работ | Объем работ | РОТ при плановом уд. весе, млн. руб. | ||||
| план | факт | ||||||
| млн руб. | уд. вес в % | млн руб | уд. вес в % | на план. объем работ | на факт. объем работ | ||
| Промышленное строительство | 0,27 | 1 010 | 35,3 | 1 280 | 43,7 | 272,7 | 345,6 |
| Жилищное строительство | 0,20 | 27,6 | 19,1 | ||||
| Жилищное строительство | 0,24 | 14,7 | 14,3 | 100,8 | 100,8 | ||
| Прочее | 0,3 | 22,4 | 22,9 | ||||
| ИТОГО | 2 860 | 2 930 | 723,5 | 759,4 |
Для определения относительного перерасхода или экономии с учетом степени выполнения плана по объему СМР, плановый фонд ЗП корректируют на % выполнения плана по объему СМР. При этом следует иметь в виду, что в случае перевыполнения плана по объему появляется потребность в дополнительных расходах на ЗП.
Большое влияние на перерасход или экономию ФЗП может оказать изменение структуры фактически выполненных работ по сравнению с запланированной. Это влияние можно оценить с помощью следующего метода.
Оценка влияния структуры работ на размер оплаты труда.
СМР соответствует разности фактического и планового ФЗП рабочих, занятых на СМР и в подсобных производствах.
В связи с разным удельным весом заработной платы в смете на производство по видам работ большое влияние на размер оплаты труда может оказать изменение структуры фактически выполненных работ по сравнению с запланированной структурой работ.
Это влияние необходимо оценить количественно, поскольку, если структура работ изменилась не по вине СО, то этот фактор будет для СО объективным.Это влияние по видам строительства можно оценить с помощью следующего метода.
В данном примере в результате перевыполнения плана по объему работ в промышленном и прочем строительстве и недовыполнения плана в жилищном строительстве структура фактически выполненных работ существенно отличалась от запланированной. Увеличилась доля работ с высоким удельным весом ФОТ (промышленное и прочее строительство), снизилась доля работ с наименьшим удельным весом ФЗП (жилищное строительство).
ФОТ в целом перерасходован на 4312 тыс. руб. (90635 - 86323). Рассчитаем расход на оплату труда на 1 млрд. руб. выполненных работ по плану:
фактически:
Таким образом, в целом по строительной организации только за счет изменения фактической структуры выполненных работ по видам строительства относительно запланированной, перерасход РОТ составил:
(259,2 – 252,9) ´ 2,93 = 18,46 млн. руб.
Следует проанализировать причины и отклонения фактической структуры работ от плановой, т.к. этот фактор нельзя не принять во внимание при анализе расходования фонда заработной платы, также выяснить, с чем связано изменение структуры работ по видам строительства.
Поздно считать, когда год закончился. Необходимо проводить анализ и при планировании и при изменении структуры работ в течении планируемого периода. В настоящее время трудно требовать параллельного изменения ФОТ.
Подобный расчет можно сделать не по видам строительства, а по видам работ. Для этого необходимо иметь нормативы расхода фонда заработной платы по видам работ.
Расходование фонда заработной платы рабочих и его отклонение от планового подвергнуто воздействию многих факторов, связанных с организацией работ, поставкой строительных материалов и их качеством, организацией и эффективностью форм и методов оплаты труда и т. п.
Следующим шагом анализа ФОТ является оценка воздействующих факторов (количественная) с разделением их на субъективные и объективные. С этой целью используют факторный анализ.
Чтобы произвести глубокий анализ использования ФОТ его можно разделить на 3 аналитических фонда. Делается это по информации статистической формы 3т.
1. Часовой фонд ФОТ за год (все, что действительно заработано; может быть только у рабочих). Включает все выплаты за отработанные человеко-часы в условиях нормальной смены (без сверхурочных). Сюда входят:
- оплата по сдельным расценкам и тарифным ставкам;
- все виды премий из фонда заработной платы;
- доплаты за вредность, ночную смену и т.д.
2. Дневной фонд ФОТ за год, включая все выплаты за отработанные человеко-дни - весь часовой фонд плюс оплата внутрисменных перерывов, предусмотренных законом (см. баланс рабочего времени в человеко-часах), т.е. времени кормящих матерей, льготные часы подростков и т.п. Сюда же включаются доплаты за сверхурочные часы работы.
3. Месячный фонд ФОТ за год, включает всю начисленную заработанную плату за период, т.е. весь дневной фонд плюс оплата целодневных неявок , предусмотренных законом (отпуска, выполнение государственных и общественных обязанностей и т.п.), см. баланс рабочего времени в человеко-днях.
Сопоставляя эти фонды можно исчислить показатели:
К1 – коэффициент доплат в дневном фонде
(5.17)
К2 – коэффициент доплат в месячном фонде
(5.18)
Коэффициент доплат в дневном фонде К1 не может быть меньше или равен единице, т.к. дневной фонд ЗП (числитель) включает в себя кроме часового фонда (знаменатель) доплаты. То же можно сказать про коэффициент доплат в месячном фонде. Следует стремиться к снижению значений этих коэффициентов.
"К" доплат в часовом фонде должен снижаться прежде всего за счет сокращения сверхурочных работ. Первый коэффициент более управляем (снижение простоев в часовом варианте в нашей власти, кроме льготных часов подростков).
На основе аналитических фондов ЗП рассчитывают показатели среднечасовой, среднедневной заработной платы.
(5.19)
Среднечасовая заработная плата характеризует уровень оплаты труда за 1 фактически отработанный человеко-час или оплату непосредственной работы.
(5.20)
Среднедневная заработная плата зависит от среднего часового заработка, средней продолжительности рабочего дня и размера доплат, не связанных с отработанными человеко - часами.
(5.21)
Уровень среднемесячной заработной платы зависит от продолжительности рабочего дня и месяца, уровня среднечасовой заработной платы, удельного веса доплат, не связанных с человеко-днями.
На основе аналитических фондов заработной платы, показателей средней заработной платы и показателей использования рабочего времени можно провести соответствующий факторный анализ использования фонда заработной платы.
Контрольные вопросы:
1. Назовите цель анализа обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами.
2. Дайте определение понятию трудовой потенциал.
3. Какие факторы учитываются при определении точности расчета плановой потребности предприятия в работниках?
4. Какой показатель оценивает уровень обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами?
5. Назовите показатели, с помощью которых оценивается интенсивность и характер движения кадров.
6. Дайте определение потенциальной текучести кадров.
7. Назовите показатель, оценивающий эффективность использования трудовых ресурсов.
8. Перечислите способы определения производительности труда.
9. Какой метод определения производительности труда является универсальным?
10. Как определить трудовой вклад конкретной категории работников?
11. Что можно отнести к техническим факторам, влияющим на производительность труда?
12. Назовите социально-экономические факторы производительности труда.
13. Назовите технические факторы производительности труда.
14. Назовите организационные факторы производительности труда.
15. Назовите частные показатели эффективности использования трудовых ресурсов для конкретного предприятия.