Бухгалтерский баланс
01.10.2011.
Метод бух учета
В целом учет выполняет функцию количественного отражения, чтобы потом мы получили качественную характеристику. В бух учете это делается с помощью первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, и периодическое обобщение хозяйственных процессов. В техническом смысл- это совокупность способов и приёмов. Она должна отвечать четырем признакам:
1) Первичному наблюдению.
§ Осуществляется с помощью ведения документации. Нет хозяйственной операции без отражения в документе. Этому служит первичная регистрация хозяйственных операций в соответствии с установленными правилами, которая обосновывает юридически, документально все показатели бух учета. Например, в Арбитраже убедительным будет не речь, а документ.
§ Первичное наблюдение осуществляется также с помощью инвентаризации. Инвентаризация- это установления остатков материальной ценности в документальном отражении.
2) Стоимостному измерению. Любой объект бух учета мы должны измерить. Это возможно с помощью оценки и калькуляции.
§ С помощью оценки мы определяем стоимость того или иного объекта.
§ Калькуляция- это определение фактической себестоимости произведенной продукции.
3) Текущей группировке. Все предметы мы должны сгруппировать и отразить в бух учете. Это делается с помощью счетов бух учета. Текущая группировка характеризуется счетами и двойной записью (одну и ту же операцию мы отражаем дважды: на дебете одно счета и на кредите другого счета).
4) Периодическому обобщению. Мы должны установить, в каком состоянии находится имущество.
§ Существует метод балансового обобщения: мы даем определенную характеристику имущественного положения предприятия на определенную отёчную дату (месяц, квартал, полгода, год). Мы передаем данные о том, какая прибыль получена. Отчетность мы передаем налоговым органам, акционерам и т.д.
Возникает вопрос, что объективно никто не хочет показывать информацию по бух учету. Создаются обстоятельства, при которых в сложившийся порядок бух учета вносятся изменения, вуалирующие состояние хозяйственного учета. Если туда вносить изменения, то идет воздействие на различные методы бух учета. Каждый элемент бух учета препятствует тому, чтобы вносились бы изменения, которые скрывают положение вещей. Когда мы вносим изменения в одном из элементов, то нужно фальсифицировать и другие элементы бух учета. Это общее правило, касающаяся того, как отражаются в учете эти негативные элементы.
Все элементы метода бух учета взаимосвязаны и вытекают один из другого.
Метод бух учета обладает такими признаками как:
· Неизбежность;
· Системность;
· Последовательность;
· Обладает контрольными, защитными функциями (чтобы что-то изменить, фальсифицировать, нужно вторгнуться в защитную функцию).
Баланс дает обобщенную характеристику средств хозяйства и источников этих средств на определенную дату. Он фиксирует имущественное положение предприятия на определенную дату.
Эта фиксация строится на определенном принципе: даются данные о составе имущества, размещении имущества, источников формирования имущества в денежном выражении на определенную дату. Из баланса можно узнать, чем собственник владеет, в каком соотношении находится материальный запас, какие имеются активы, какие имеются у предприятия обязательства.
Бух баланс составляются по данным бух учета на 1 число каждого месяца. Балансы по периодичности составления бывают:
1) Месячные
2) Квартальные
3) Полугодовые
4) Годовые
Баланс всегда может дать сведения о тех или иных отклонениях, которые имеют место в хозяйственной деятельности: например, в балансе есть данные о прибыли, и уменьшение такой прибыли будет свидетельствовать об отклонениях в хозяйственной деятельности.
Было дело в АС города Москвы по поводу ликвидации «НТВ», когда оно принадлежало группе Гусинского- компании «Мост». Налоговый орган в конце 2001 года предъявил иск о ликвидации НТВ, т.к. его активы меньше, чем его обязательства. У НТВ был огромный долг по кредитному договору перед Газпромом. Но иск предъявил не Газпром, а почему-то налоговый орган. Иск был предъявлен 25 ноября. Слушание было назначено на 13 января. Это было полной неожиданностью для владельцев НТВ. Атанесян заявил ходатайство об отложении дела, т.к. в исковом заявлении анализируются данные за полугодовой период, а т.к. дело рассматривалась в январе, то нужно брать во внимание годовой баланс, где есть инвентаризация имущества, заключения аудиторов и т.д. У тех, кто предъявляет иск должен быть материальный и процессуальный интерес. Т.к. нужен годовой баланс, а он должен быть составлен не ранее 1 марта, и Атанесян просил отложить дело на 3 месяца. Суд ходатайство удовлетворил и отложил рассмотрение дела. Для этого, нужно было четко обосновать, чем отличается годовой баланс от полугодового. Атанесян в первой инстанции дело выиграл, в апелляционной проиграли, в кассации это дело также прошло. Сейчас НТВ находится в «Газпром-Медиа».
Баланс также служит доказательством и по другим делам: например, когда участник выходит из общества, то нужно определить размер доли. Но как определять: по данным учета или по субъективному предположению другой стороны (т.е. эксперт оценивает стоимость доли).У Атанесяна было такое дело, где было нужно определять стоимость доли на основании балансовых данных, т.к. там зафиксирована рыночная стоимость на 31 число каждый год на 00:00. Есть Приказ Минфина, который и говорит о том, как определяется рыночная стоимость акций- на 31 число на 00:00 часов. Иск был предъявлен на 552 млн рублей, а суд удовлетворил на 143 млн, т.е. столько, сколько определено в балансе. Суд ещё посчитал проценты по статье 395 ГК.
Баланс, в первую очередь, это форма, которая утверждается Минфином. Баланс представляет собой таблицу, которая состоит из двух частей:
1. Актива
Актив- это группировка имущества по составу и размещению
2. Пассива
Пассив- это группировка имущества по источниками образования.
Итоги актива и пассива всегда равны.
Основным элементом каждого баланса является балансовая статья. Например, балансовая статья «уставный капитал», «основные средства», «доходы будущих периодов».
Статьи объединяются в группы. Например, группа статей, характеризующих собственный капитал компании: уставный капитал, добавочный капитал, прибыль.
Группы объединяются в разделы. Таких разделов в балансе 5: два в активах и 3 в пассивах.
Разделы в бух балансе:
I. Активы:
1) Внеооборотные активы:
i. Основные средства: должны функционировать более 12 месяцев
Было дело, когда лизинговая компания отдала в лизинг имущества, а налоговая сказала, что есть основные средства. Если посмотреть ПБУ №11 по учету основных средств, то мы увидим, что основные средства, которые передаются в лизинг не учитываются в составе основных средств.
Другое дело: у предприятия есть забор, которым обнесена территория. Была заменена часть забора, была установлена сигнализация, проволока. И налоговая сказала, что фундамент забора- это основные средства и не должны были учитываться в составе расходов. Но это не являются основные средства, т.к. основным средством является забор, а фундамент- это ремонт основных средств, и он должен включаться в состав расходов.
ii. Нематериальные активы:
§ Товарные знаки, патенты, ноу-хау, деловая репутация
Было дело Домодедово- должно было выйти на IPO в Лондоне. Но они указали конечных бенефициаров. В конце концов выплыл Каменщик. Была проведена проверка. Есть статья нематериальных активов, по которой перечислялись огромные количества денег в оффшорные компании. Общий оборот был 6 млрд. рублей: за использование торговых марок, услуги в области технологии, ноу-хау и т.д.
Актив отвечает на вопрос, что это. Пассив отвечает на вопрос «чьё это», т.е. из каких источников получены те или иные средства. Актив дает возможность узнать, как размещены средства, и как они используются- т.е. это можно увидеть в динамике.
iii. Незавершенное строительство
iv. Доходные вложения в материальные ценности
v. Долгосрочные финансовые вложения- инвестиции в дочерние и зависимые общества; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
Было дело Бахминой: ст. 159 и уклонения от налогов- это статьи обвинения. Бахмина склонила членов СД ОАО «Томскнефть», чтобы они приняли решение о передаче основных средств на сумму 8 млрд рублей 100% дочерней компании. Это называется с точки зрения прокуратуры выводом активов. Выясняли вопрос, обратила ли в свою собственность основные средства или нет. Прокурор сказал, что была статья баланса 01 на 15 млрд рублей, а осталось 7. И получается вопрос- где 8 млрд. А есть статья 08- инвестиции в дочерние общества. Т.е. изъятия имущества нет. потом эти средства вернулись ЮКОСу. Прокуроры считали ущерб по первоначальной собственности, которое попало в собственность ОАО «Томскнефть» лет 30 назад. А амортизацию имущества никто не учитывал. В этом деле были десятки заключений «экспертов», которые написали заключения и не пришли в процесс. Бахминой дали 6 лет 6 месяцев. Если бы дали просто 6 лет, то она бы попала под амнистию. В итоге, её помиловал Президент.
Должна быть проведена правильная группировка в балансе: имущество должно быть отнесено к той группе, к которой должно быть отнесено.
2) Оборотные активы: это запасы, т.е. сырьё, материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные.
Нужно четко отделять незавершенное производство от полуфабрикатов, товары от готовой продукции. Неправильное отнесение сказывается в конечном на налогооблагаемой базе.
i. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность- это задолженность ю.л. и ф.л. перед «нашей организацией». Т.е. задолженность поставщиков, покупателей, заемщиков, учредители по вкладам в уставный капитал организации.
ii. Есть статья краткосрочные финансовые вложения на срок до 12 месяцев
iii. Денежные средства: сумма наличных денег в кассе организации и на расчётном счете
II. Пассивы:
3) Капитал и резервы:
i. Уставный капитал- зарегистрированная в учредительных документах величина собственного капитала, внесенных учредителями в виде денежных средств или имущества. Это величина ответственность к внешним кредиторам. Есть требования к минимальной величине уставного капитала. Уставный капитал должен находиться в организации постоянно. Хотят вести минимальную величину- 1 млн рублей, чтобы бороться с фирмами-однодневками. Например, также установлена минимальная величина УК для банков с 1 января 2012 года- [сумму уточнить].
ii. Резервный капитал.
Создается посредством отчислений от чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством и уставом. Например, в ОАО размер резервного капитала- 5% уставного капитала и формируется путем ежегодных отчислений в размере не менее5% чистой прибыли.
Он нужен для выплаты доходов по привилегированным акциям, для покрытия непредвиденных убытков, погашения облигаций, выкупа собственных акций.
iii. Добавочный капитал- формируется за счет прироста стоимости основных средств по результатам проведения переоценки. Например, то, что вчера стоило 5 рублей, сегодня-10. Разница- добавочный капитал.
§ Эмиссионный доход- например, при выпуске акций или облигаций.
§ Также курсовая разница. Может идти на распределение средств между учредителями.
Прибыль- это конечный финансовый результат за отчетный период. В балансе говорится о нераспределённой прибыли- конечный финансовый результат за минусом налогов, санкций за их неуплату и иных обязательных платежей.
4) Долгосрочные обязательства:
· займы и кредиты на срок свыше 12 месяцев
· отложенные обязательства налоговые обязательства
· другие долгосрочный обязательства
5) Краткосрочные обязательства:
· Займы и кредиты на срок менее 12 месяцев
· Кредиторская задолженность: долги организации другим физическим и юридическим лицам: например, долги перед поставщиками, подрядчиками, перед покупателями за полученные балансы, задолженность перед персоналом по з/п, перед государством и различными внебюджетными фондами, перед участниками общества по выплате доходов.
· Обязательства, связанные с резервами предстоящих расходов, доходы будущих периодов
Баланс- это двусторонняя таблица, где есть итоги работы равны («валюта баланса»). Не может быть баланса, где актив отличается от пассива, т.к. они представляют собой источники средств и средства хозяйства.