Оценка материально-производственных запасов. Синтетический учет поступления материалов.
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», учет материалов осуществляется по фактической себестоимости (п. 5).
В фактическую себестоимость материалов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию в производственных целях, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Помимо сумм, уплаченных поставщику, в фактическую себестоимость материалов включаются такие виды расходов, как:
- оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- невозмещаемые налоги из бюджета, уплаченные в связи с приобретением материалов;
- вознаграждения посредническим организациям;
- затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:
1. Фактическая себестоимость формируется непосредственно на счет 10.
2. Фактическая себестоимость формируется с использованием дополнительных счетов 15 и 16
Формирование себестоимости с использованием счета 10 «Материалы». При этом способе все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету 10. При этом в учете составляются корреспонденции:
· отражается покупная стоимость материалов на основе накладных и счетов–фактур поставщика:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
· отражаются транспортные расходы по приобретению материалов на основе накладных, счетов–фактур транспортной организации:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
· отражаются расходы по оплате услуг посредническим организациям на основе счетов–фактур посредника:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
· в дебет счета 10 все эти расходы относятся без учета НДС, который отражается отдельно по ставке 20 %:
Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
· начислен процент за банковский кредит, использованный на закупку материалов:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Данный способ учета формирования себестоимости материалов целесообразно использовать предприятиям, у которых:
1. небольшая номенклатура использования материалов;
2. небольшое количество поставок материалов за отчетный период;
3. все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию одновременно.
Формирование себестоимости материалов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» Суть данного способа состоит в том, что информация о фактической себестоимости выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету 10 «Материалы» и дебету счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
При этом по дебету 10 материалы отражаются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. Предприятию предоставляется право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены.
За учетную цену (по выбору предприятия) может быть принята любая из следующих:
· цена поставщика;
· фактическая себестоимость материалов;
· фиксируемая цена, утверждаемая на определенный период времени.
Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике.
При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Именно эта цена будет использоваться в дальнейшем для расчета себестоимости списания материалов производства.
Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15:
- отражается покупная стоимость материалов на основании счетов–фактур поставщика на сумму без НДС:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- отражаются транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета – фактуры транспортной организации):
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- отражаются расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счет– фактуры посредника):
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- учтен НДС по оприходованным материалам, транспортным расходам, вознаграждению посредника:
Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- начислен процент по банковскому кредиту, использованному на закупку материалов:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 66, 67.
Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту – информация об учетной цене. В конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16, при этом составляется корреспонденция на сумму отклонений:
Дебет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство.
В учете осуществляются следующие проводки:
- списаны материалы на производство по учетной цене:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 10 «Материалы»;
- списана сумма отклонений в стоимости материалов пропорционально отпущенным материалам на затраты по производству:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Удобство этого метода заключается в том, что аналитический учет по счетам 10 и 15 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (виды, сорта, размеры и т.д.), а аналитический учет по счету 16 ведется по группам материальных ценностей с примерным уровнем их отклонений. Такой порядок существенно упрощает расчеты.
Оформление выбытия материалов со склада. Методы оценки материалов при списании в производство. Согласно п.15 ПБУ 5/01, возможны различные методы списания материалов на производство. Материальные ценности отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в соответствии с нормами и требованиями технологии процесса.
Расчет фактической себестоимости списываемых на производство материалов производится следующими методами:
1) исходя из средней себестоимости каждого вида материалов;
2) по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок);
3) по себестоимости каждой единицы.
Метод выбирается при разработке учетной политики предприятия. Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду материально-производственных запасов.
Учет продажи материалов ведется с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы», и все доходы и расходы по продаже материалов относятся к результатам от прочей деятельности.