ЛЕКЦИЯ 1.1. Учет поступления товаров и их оценка.

Торговля – это вид деятельности в сфере обращения, в рамках которой осуществляются процессы по приобретению, транспортировке, частичной подготовке и расфасовке, хранению и реализации товаров.

В зависимости от форм организации и выполняемых функций торговля бывает:

1) оптовая;

2) розничная.

Оптовая торговля – торговля партиями товара между предприятиями.

Розничная торговля –торговля товарами для населения.

В основе деятельности любого торгового предприятия лежит процесс приобретения товаров для их последующей продажи.

Товарно-материальные ценности (ТМЦ) поступают от производственных предприятий различных форм собственности (опто­вых предприятий, внешнеторговых организаций). Каждая хозяйственная операция торговой организации, в том числе поступление товаров, должна быть оформлена документально. В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности любой документ обязательно должен иметь следующие основные реквизиты: наименование, дата, содержание хозяйственной операции, измерители, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций, личные подписи.

Основными документами, на основании которых поступают товары от поставщиков, являются счета-фактуры и товарно-транс­портные накладные.

Товарно-транспортные накладные выписываются при поставке товаров автомобильным транспортом. При поставке товаров от иногородних поставщиков транспортные организации выписывают железнодорожную накладную или коносамент (при поставке водным транспортом).

В зависимости от особенностей товаров к товарно-транс­портной накладной или к счету-фактуре могут быть приложены документы, подтверждающие количество товаров или их качество (качественное удостоверение, сертификаты, различные справки о результатах лабораторных анализов).

Закупка товаров у населения оформляется закупочным актом.

Приемка товаров оформляется при соответствии принимаемых ценностей сопроводительным документом и обязательно подписью материально ответственного лица на этих документах. При наличии только одной подписи документ недействителен.

При установлении расхождений по количеству и качеству между товарами фактически поступившими и данными, указанными в сопроводительных документах, а также при приеме товаров без сопроводительных документов составляют соответствующий акт. Его подписывают представитель принимающей торговой организации и представитель поставщика (отправитель и перевозчик). Перед составлением акта создается специальная комиссия. Акт сос­тавляется в 2 экземплярах. О составлении акта производится запись в товарно-транспортной накладной. Этот акт является основным документом при предъявлении претензий к поставщику. В случае поставки товаров, качество которых не соответствует требованиям, предусмотренным договором, покупатель вправе по выбору:

1) потребовать от поставщика устранения недостатков товаров, назначив для этого соразмерный срок;

2) отказаться от оплаты товара в той пропорции, в какой стоимость, которую фактически поставленный товар имел на момент поставки, соотносится со стоимостью, которую на тот же момент имел товар надлежащего качества;

3) устранить недостатки товара за счет поставщика, предварительно уведомив его об этом.

Поставщик, извещенный об осуществлении покупателем каких-либо из указанных выше прав, может без промедления заменить поставленный товар доброкачественным.

Под оценкой товара понимается выбор учетной цены, то есть цены, по которой приходуют и списывают товары. В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности все товары в организациях торговли отражаются по розничной (продажной) цене или по покупной стоимости.

Покупная цена – цена, по которой приобретается товар.

Розничная цена – цена, по которой продается товар населению (поштучно, мелкими партиями).

Продажная цена – цена, по которой реализуется товар мелким оптом или в розницу.

В соответствии с планом счетов по бухгалтерскому учету и инструкцией по его применению наличие и движение товаров в торговых предприятиях учитываются насч.41 “Товары”. На этом же счете учитывают тару.

Тара – это однократно или многократно используемые упаковки, ящики, коробки, контейнеры для перемещения товара.

К счету 41открываются следующие субсчета:

/1 – товары на складах;

/2 – товары в розничной торговле;

/3 – тара под товаром.

На субсчете /1 учитываются наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых базах и складах. Этот субсчет применяют оптовые предприятия. На субсчете /2 учитываются наличие и движение товаров, находящихся на предприятии розничной торговли (в магазинах, ларьках, киосках и др.). На субсчете /3 учитываются наличие и движение тары.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 “Товары, принятые на ответственное хранение”. Товары, принятые на комиссию, учитывают на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию”.

Аналитический учет товаров ведется по каждой торговой единице (магазину), а внутри – по материально ответственным лицам. Учет товаров по материально ответственным лицам ведется по наименованиям товаров. Организовать аналитический учет товаров по наименованиям возможно только тогда, когда их поступление оформляется документами, в которых обязательно указано наименование, цена, количество товара. Такая возможность всегда существует на предприятиях оптовой торговли и не всегда в розничной торговле. Реализация товара населению осуществляется за наличный расчет с выдачей кассовых чеков, которые содержат только стоимость реализованных товаров. В них отсутствует информация о конкретно проданных товарах. На таких предприятиях (предприятиях розничной торговли) аналитический учет ведется по материально ответственным лицам. Материально ответственные ли­ца могут вести учет в оборотных ведомостях (книгах) или карточках складского учета на основании приходных и расходных документов по движению товаров.

При малом количестве товаров материально ответственное лицо может ограничиться составлением товарных отчетов. В соответствии с инструкцией по плану счетов в торговых предприятиях товары учитываются на счете 41 по покупным или продажным ценам.

При учете товаров по продажной цене разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам на предприятиях розничной торговли отражается на счете 42 “Торговая наценка”. На счете 42 учитываются также скидки, предоставленные поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров. Размер торговых наценок определяется продавцом товара самостоятельно исходя из конъюнктуры рынка. Размер не должен превышать 25 %.

Торговая наценка (накидка) – это добавленная стоимость к покупной стоимости (цене) товара, предназначенная для возмещения торговых расходов, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Торговая скидка – часть розничной цены товара, предназначенная для возмещения торговых расходов.

К счету 42 могут быть открыты следующие субсчета:

/1 – “Торговая наценка”;

/2 – “Скидки поставщиков на возмещение транспортных расходов и др.”

Кредитуется счет 42 при оприходовании товаров на суммы то­рговых и дополнительных скидок (наценок), а дебетуется – на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи и т.д.

Оприходование прибывших на склад товаров отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетами 60, 42 (при учете товара по продажным ценам).

Следует отметить, что транспортные и другие расходы, в отличие от промышленности, на предприятиях торговли в покупную стоимость товара не включаются. Они возмещаются за счет издержек обращения и относятся в дебет счета 44 в корреспонденции со счетом 60. При этом сумма НДС, включенная в счета за оказанные транспортные услуги, отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д19 К60.

Товары, переданные для переработки другим предприятиям, со счета 41 не списывают, а учитывают обособленно. К счету 41 может быть открыт отдельный субсчет “Товары, переданные в переработку”.

Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением товаров.

1. Оприходованы товары от поставщиков – Д41 К60.

указанная проводка составляется на покупную стоимость фактически полученных товаров.

2. Выделяется сумма НДС в оптовой торговле – Д19 К60.

Особенностью учета в розничной торговле является то, что на сумму НДС на поступившие товары составляется запись – Д41 К60.

3. На сумму ТЗР – Д44 К60.

4. На стоимость поступившей тары – Д41/3 К60.

5. Если товары учитываются на счете 41 по продажным ценам, то на сумму торговой надбавки, рассчитанной по ее проценту от стоимости фактически поступивших товаров, делается запись – Д41 К42.

6. Оплачены счета поставщиков – Д60 К51.

Следует отметить, что на предприятиях розничной торговли товары в основном учитываются в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий из золота, платины, серебра и других драгоценных металлов, учет которых ведется по количеству, цене и сумме.

Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с оплатой товаров в розничной торговле (табл. 1.1).

 

 

Таблица 1.1

Оплата товаров в розничной торговле

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Предварительная оплата
2. Выдача аванса подотчетному лицу на приобретение товара
3. Оплата товаров, приобретенных у физических лиц		50,51
4. Оплата по акцептованному счету поставщиков

 

Отразим на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с оприходованием товаров в розничной торговле (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Поступление товаров в розничную торговлю

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Приобретены товары по покупной сто­имости, включая НДС при оплате наличными
2. Приобретены товары подотчетными лицами по покупной стоимости, включая НДС
3. Приобретение товаров у др. физических лиц
4. Поступление товаров по покупной сто­имости, предварительно оплаченных поставщику

 

Разберем на конкретном примере порядок отражения в учете поступления товаров от поставщиков. Магазин (розничная торговля) получил товары от поставщика, в счете-фактуре указано:

стоимость товаров по отпускным ценам – 5 млн. руб;

НДС (10 %) – 500 тыс.руб;

к оплате – 5 млн. 500 тыс. руб.

При приемке выявлена недостача товаров по отпускным ценам на сумму 300 тыс.руб., в том числе: в пределах норм естественной убыли – 10 тыс. руб.; по вине поставщика – 290 тыс. руб.

На недостачу товаров по вине поставщика составлен акт.

Поставщику предъявлена претензия, поскольку деньги за товары были уже перечислены.

Произведем расчет покупной стоимости фактически поступивших и недостающих товаров (табл. 1.3).