Тема 5: Раскрытие информации о финансовых результатах и налоге на прибыль

1 Стандарт 8 «Чистая прибыль или убыток отчетного периода, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»

2 Стандарт 18 «Выручка»

3 Стандарт 11 «Договоры подряда»

4 Стандарт 21 «Влияние изменений валютных курсов»

5 Стандарт 23 «Затраты по займам»

6 Стандарт 33 «Прибыль на акцию»

7 Стандарт 12 «Налоги на прибыль»

МСФО 8 определяет классификацию, порядок учета и требования к раскрытию определенных статей в отчете о прибылях и убытках с тем, чтобы все компании представляли подобную информацию на согласованной основе. Данный стандарт должен применяться при представлении информации о прибылях или убытках от обычной деятельности, результатах чрезвычайных обстоятельств, а также при учете изменений в бухгалтерских оценках, при учете фундаментальных ошибок и изменений в учетной политике.

Результатами от обычной деятельностиявляются результаты деятельности, предпринимаемой компанией в качестве составной части своего бизнеса, а также других связанных с ней видов деятельности. Подобные результаты включаются в прибыль до налогообложения.

Необходимо отдельно раскрывать статьи доходов и расходов в рамках прибылей или убытков от обычной деятельности, размеры, характер и происхождение которых таковы, что их раскрытие уместно для объяснения результатов деятельности компании за период (например, списание запасов, затраты на реструктуризацию, прекращаемая деятельность и т.д.)

Результаты чрезвычайных обстоятельствпредставляют собой доходы или расходы, которые образуются в результате событий или операций, явно отличающихся от обычной деятельности компании и, поэтому их частого повторения не ожидается (например, экспроприация или стихийные бедствия).

Для отражения результатов чрезвычайных обстоятельств в отчете о прибылях и убытках выделяется статья, отдельная от статьи по прибыли/убытку от обычной деятельности.

Изменения в бухгалтерских оценкахимеют отношение к неопределенностям, присущим хозяйственной деятельности, в результате которых многие статьи нельзя достаточно точно измерить, а возможно лишь оценить. Если трудно провести различие между изменением в учетной политике и изменением в бухгалтерской оценке, предпочтение отдается последней.

Результат изменения в бухгалтерской оценке включается в чистую прибыль/убыток за текущий период или за текущий и будущий периоды, если данное изменение повлияет на оба периода.

Фундаментальные ошибкипредставляют собой ошибки, выявленные в текущем периоде, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой отчетности за предыдущий период (периоды), больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления.

Основной порядок учета:

• корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало периода;

• пересчитываются сравнительные показатели.

Альтернативный порядок учета:

• сумма корректировки включается в чистую прибыль и убыток за текущий период;

• сравнительные показатели не пересчитываются;

• предоставляются прогнозные сопоставления.

Основной порядок учета:

• указываются любые переходные положения при принятии МСФО;

• ретроспективно корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли, пересчитываются сравнительные показатели;

• если ретроспективное применение представляется непрактичным, то допускается перспективное применение.

Допустимый альтернативный порядок учета:

• сумма корректировки при ретроспективном применении изменения в учетной политике включается в чистую прибыль или убыток за текущий период;

• сравнительные показатели не пересчитываются;

• предоставляются прогнозные сопоставления;

• если ретроспективное применение представляется непрактичным, то допускается перспективное применение.

2 Стандарт 18 «Выручка»

МСФО 18 применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими лицами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

Выручка представляет собой валовое поступление экономических выгод:

1) в течение периода;

2) возникающих в ходе обычной деятельности;

3) в виде увеличения капитала иного, чем за счет взносов участников акционерного капитала.

(Выручка исключает средства, собранные от имени третьих лиц, таких как, например, НДС).

При учете выручки от обычной деятельности в соответствии с МСФО 18 основное внимание уделяется следующим аспектам:

1) выручка выделяется из разряда остальных доходов (доход включает в себя как выручку, так и остальные доходы);

2) определяется критерий признания выручки;

3) предоставляется практическое руководство по:

- моменту признания выручки;

- признаваемой сумме;

-требованиям к раскрытию информации.

Выручка в соответствии с МСФО 18 должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения, при этом:

1. При определении справедливой стоимости должны быть вычтены торговые и оптовые скидки. Платежные скидки не вычитаются.

2. Отсрочка поступления денежных средств (например, предоставление беспроцентного кредита) по сути представляет собой финансовую операцию. В этом случае следует определить условную процентную ставку. Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается и раскрывается как процентный доход.

3. В случае, когда товары или услуги обмениваются на товары и услуги, аналогичные по характеру и стоимости, признания выручки не происходит.

4. В случае, когда товары или услуги предоставляются в обмен на товары и услуги, отличные по характеру и стоимости от предоставляемых, выручка признается и измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг.

МСФО 18 устанавливает правила, которые применяются при идентификации операций, в результате которых образуется выручка:

1) когда продажная цена товара включает в себя сумму на последующее обслуживание, данная величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого предоставляется обслуживание;

2) когда компания продает товары и в то же самое время заключает договор о выкупе этих товаров в будущем, обе операции рассматриваются как единая операция.

Выручка от продажи товаров признается в тех случаях, когда:

1) значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, переносятся на покупателя;

2) компания больше не участвует в управлении собственностью в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, а также не контролирует проданные товары;

3) сумму выручки можно надежно оценить;

4) существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию;

5) затраты, связанные с операцией можно надежно измерить.

Когда возникает неопределенность в отношении получения суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма признается как расход, а не как корректировка величины первоначально признанной выручки.

Выручка не может быть признана, если невозможно надежно измерить расходы. Возмещение, уже полученное за продажу, отсрочивается в качестве обязательства до тех пор, пока не произойдет признание выручки.

Когда результат операции по оказанию услуг, может быть надежно оценен, выручка признается с указанием стадии завершенности операции на отчетную дату.

Результат операции может быть надежно оценен, если:

- сумма выручки может быть надежно оценена;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию;

- стадия завершенности операции может быть надежно определена на отчетную дату;

- понесенные затраты при проведении операции и на завершение операции могут быть надежно оценены.

Когда результат операции по оказанию услуг, не может быть надежно оценен, выручку в соответствии с МСФО 18 следует признавать только в размере возмещаемых расходов.

Выручка, возникающая от использования другими лицами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, должна признаваться на следующей основе.

1. Процент - на повременно-пропорциональной основе (основная сумма долга к выплате, %, срок).

2. Лицензионные платежи - на основе метода начисления (в соответствии с содержанием соответствующего договора).

3. Дивиденды - когда установлено право акционеров на получение выплаты.