Пример 1.

Приложение №1

Тема 5. Пояснительная записка

Аудит

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Достоверность – это степень точности данных финансовой отчетности, на основании которых определяется финансовое и имущественное положение и принимаются обоснованные решения.

Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности может способствовать большему доверию к этой ответственности со стороны пользователя. Вместе с тем, органы государственного финансового контроля, в том числе налоговые службы не являются основными пользователями результатов аудита.

Объектом проверки, прежде всего, является финансовая отчетность. Порядок расчета налогов и проверка правильности уплаты налогов осуществляется в рамках аудиторского контроля в объеме, зависящем от степени влияния возможных искажений на достоверность отчетности в целом, характер нарушений, уровень внутреннего контроля, особенности деятельности и порядка ведения учета на предприятии.

Следовательно, даже положительное аудиторское заключение не должно восприниматься как гарантия, что органы государственного контроля во всем согласятся с выводами аудитора.

Аудиторское заключение не должно трактоваться как гарантия, что обстоятельства, способные повлиять на содержание финансовой отчетности полностью отсутствует. Мнение аудитора не должно рассматриваться как однозначное доказательство будущей жизнеспособности экономического субъекта или эффективности деятельности его руководства. В соответствии с ФЗ «о БУ» в случае, когда аудит носит обязательный характер, аудиторское заключение является частью финансовой отчетности и представляется всем пользователем, в том числе налоговым органом. Именно это обязательства вызывает желание руководства получить, безусловно, положительное аудиторское заключение.

Пояснительная записка – важный элемент годовой бухгалтерской отчетности. В ней содержатся дополнительная информация о деятельности организации, которая не нашла отражения в отчетных формах. Информация, содержащаяся в пояснительной записке, позволяет пользователем составить полную и объективную картину о финансовом положении и результатах деятельности организации за отчетный период. Однако не все организации представляют пояснительную записку. Могут не составлять ее общественные, некоммерческие организации и малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту.

Нормативными документами структура пояснительной записки не установлена. Организация разработает ее самостоятельно. Состав информации, отражаемой в пояснительной записке, определен ПБУ 4/99. Кроме этого в ПБУ в разделе «раскрытие информации» приводятся перечень основных показателей, которые должны быть раскрыты по отдельным участкам учета. Информация, раскрываемая в пояснительной записке, может быть представлена в виде:

- текста

- таблиц

- диаграмм

Конкретное содержание и объем данных определяется руководством организации. Информация, включаемая в пояснительную записку, делятся:

- обязательная

- дополнительная

Обязательная информация - это информация, наличие которой требует нормативные акты по БУ и которая не указана в остальных формах отчетности.

I. Раздел. Краткая характеристика предприятия и основных направлении его деятельности. ( ПБУ 4/99 представляют все организации). Отражается общие сведенья об организации.

- юридический адрес

- среднегодовая численность работников

- фамилии и должности членов исполнительных и контролирующих органов

- структура управления

- вид организации (зависимое или дочернее общество, или головная организация)

- направление деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

АО отражают:

- количество выпущенных, и оплаченных акции

- количество выпущенных, и неоплаченных акций

- номинальную стоимость акции, принадлежащих АО, а также его дочерним и зависящим обществом.

Если АО выпустило дополнительную эмиссию акции, то указывается цель дополнительного выпуска, дата и условия выпуска, количество дополнительных обыкновенных и привилегированных акций и сумма средств, полученных от размещения акций.

II. Раздел. Основные показатели деятельности организации. В данном разделе отражают факты, повлиявшие на финансовые результаты деятельности организации. Указывается сведения о наличии и движении НМА и ОС, в том числе о сроках полезного использования, о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим не денежные расчеты, и об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации.

По МПЗ отражают информацию по способам оценки, по группам и о движении резервов под снижение стоимости ценностей.

Отражается информация, связанная с арендой ОС, финансовыми вложениями, дебиторской и кредиторской задолженности. Кроме того, указывается изменение в капитале.

Если в организации имели место чрезвычайные факты, то о них и их последствиях необходимо рассказать в пояснительной записке. По кредитам и займам должна отражаться информация: наличие и изменение задолженности по кредитам и займам; о величине, видах и сроках погашения векселей и облигаций, о суммах затрат по кредитам и займам, включенных в простые расходы и стоимость инвестиционных активов; о величине средневзвешенной ставки по кредитам, если она применялась.

В случае невыполнения или неполного исполнения договоров займа, заемщик приводит информацию о недополученных суммах.

III. Изменение в учетной политике. (ПБУ 1/2008 – отражают все КО). В данном разделе отражаются основные изменения в учетной политике на следующий год. Если изменений нет, то следует указать на преемственность положений учетной политики. В случае внесения изменений необходимо раскрыть их последствия и влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Необходимо указать причину изменения учетной политики, оценить последствия в денежном выражении и провести корректировку бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. При этом бухгалтерские записи не производятся.

	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
Лица ответственные за формирование учетной политики (Пункт 4 ПБУ 1/2008)	Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации
Формы первичных документов, включаемые в учетную политику (Пункт 4 ПБУ 1/2008)	При формировании учетной политики утверждаются формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета
Порядок формирования учетной политики на основе МСФО (Пункт 7 ПБУ 1/2008)	При формировании учетной политики допускается разработка организацией соответствующего способа, исходя из Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов
Принятие учетной политики реорганизованной организацией (Пункт 9 ПБУ 1/2008)	Вновь созданная организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации
Порядок изменения учетной политики (Пункт 12 ПБУ 1/2008)	Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения
Отражение последствий изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности (Пункт 15 ПБУ 1/2008)	Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности или движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида
Информация, которая должна быть раскрыта в случае изменения учетной политики организация Пункт 21 ПБУ 1/2008	В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию: - причину изменения учетной политики; - содержание изменения учетной политики; - порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности; - суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию; - сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно. Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом
Случай, когда раскрыть информацию об изменениях учетной возможности, невозможно (Пункт 22 ПБУ 1/2008)	Если раскрытие информации по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики
Порядок внесения изменений в учетную политику, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не вступил в силу (Пункт 23 ПБУ 1/2008)	Если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение

IV. Информация о связанных сторонах (ПБУ 11/2008). Информацию представляют АО кроме кредитных.

Номер пункта ПБУ 11/2008	Содержание	Содержание
3.	Применение ПБУ малыми предприятиями	– субъекты малого предпринимательства, полностью или частично публикующие свою бухгалтерскую отчетность
4.	Сфера действия ПБУ	– отношения между участниками совместной деятельности; – отношения с НПФ, который действует в интересах работников данной организации или иной компании, являющейся для организации, - составляющей бухгалтерскую отчетность, связанной стороной
5.	Перечень операций со связанными сторонами	– предоставление и получение обеспечения обязательств
10.	Состав информации, подлежащей раскрытию	– условия и сроки осуществления расчетов по операциям; – форма расчетов; – величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода; – величина списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других списанных долгов, нереальных для взыскания, в т. ч. за счет резерва по сомнительным долгам
11.	Информация должна раскрываться отдельно по каждой из групп связанных сторон	– основное хозяйственное общество; – дочерние хозяйственные общества; – преобладающие хозяйственные общества; – зависимые хозяйственные общества; – участники совместной деятельности; – основной управленческий персонал организации, составляющей бухгалтерскую отчетность

Информация раскрывается в случаях:

- организация контролируется или на нее оказывает значительное влияние юридическое или физическое лицо

- организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо

- организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывает значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одно и то же юридическое или физическое лицо

Юридическими и физическими лицами, которые могут оказать влияние могут быть:

- аффилированные лица

- индивидуальный предприниматель и организация, которые участвуют в совместной деятельности

- организация и негосударственный пенсионный фонд, являющейся связанной стороной организации

В пояснительной записке раскрывается информация об операциях между организацией и связанной стороной (приобретение продажа товаров, работ/ услуг, внеоборотных активов и прочего имущества, аренда имущества, передача результатов НИОКР; финансовые операции, включая кредиты и займы и участия в капитале; предоставлении и получении гарантий и залога).

Если в отчетном периоде организация проводила операции со связанными сторонами, то раскрывается информация:

- характер отношений

Контроль.Контролирующая организация или физическое лицо имеет возможность определять решения, принимаемые юридическим лицом, с целью получения экономической выгоды. Организация или физическое лицо имеет право распоряжаться непосредственно или в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц более чем 50% голосов или более чем 20% голосов и имеет возможность определить решения, принимаемые юридическим лицам.
Значительное влияние. Организация или физическое лицо, имеет возможность участвовать в принятии решений, но не контролирует организацию.

Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в отчетности устанавливается организацией самостоятельно.

- виды фактически проведенных операций

- объем операции каждого вида в абсолютном и относительном выражении. Объем операции в абсолютном выражении выражается в рублях. При необходимости может быть дополнен натуральными показателями. Объем операции в относительном выражении определяется как отношение операций определенного вида с данной связанной стороной к общему объему таких операций, совершенных организацией за отчетный период.

- Стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциями.

- Условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов

- Величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода

- Величина списанной дебиторской задолженности по которой срок исковой давности истек, других долгов нереальных для взыскания, в том числе резервов по сомнительным долгам.

Информация должна быть раскрыта отдельно по каждой группе связанных сторон:

- основного хозяйственного общества

- дочерних обществ

- преобладающих обществ

- зависимых обществ

- участников совместной деятельности

- основного управленческого персонала (генеральный директор, его заместители, члены коллегиального управления, иные лица, наделенные полномочиями руководства и контроля над деятельностью организации.

- Других связанных сторон.

Организация раскрывает информацию о размерах вознаграждений, выплаченных управленческому персоналу:

- краткосрочные вознаграждения – суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда, ЕСН, налоги , ежегодный оплачиваемый отпуск, оплата лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг)

- долгосрочные – суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты

- вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи по договорам добровольного страхования, негосударственным пенсионным фондам, иные платежи и социальные гарантии)

- вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном капитале и выплаты на их основе

- иные долгосрочные вознаграждения.

Форма преставления информации не регламентируется, поэтому организация представляет информацию по своему выбору.

Пример.Отношение контроля

Организация «А» имеет право распоряжаться 60% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью «В», которое владеет 55% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью «С», которому принадлежит 57% уставного капитала общества «Д».

Прямое участие АО «А» на каждом уровне составляет более 50%. Опосредованное участие общества «А» в обществе «Д» составляет 18,81%

0,6 * 0,55 * 0,57 = 0,1881%

При этом «А» имеет реальную возможность определять решения, принимаемые обществом «Д». Поэтому отношение контроля между «А» и «Д» должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности общества «Д».

Пример:Значительное влияние.

АО «А» имеет право распоряжаться 50% акций акционерного общества «С». Другие 50% принадлежат АО «В». При этом ни одна организация не имеет право единолично контролировать «С».

АО «А» и «В», осуществляющие совместный контроль в виде значительного влияния, является аффелированными лицам по отношению к «С». Но при этом могут быть аффелированными лицами друг к другу.

Пример:АО «А» владеет 80% акции АО «В» и 70% уставного капитала ООО «С», АО «В» регулярно закупает у ООО «С» материалы для производства продукции по ценам существенно ниже рыночных по указанию АО «А». При этом АО «В» не осуществило операции с АО «А».

В бухгалтерской отчетности АО «В» при раскрытии информации о наличии контроля со стороны АО «А» необходимо раскрыть информацию об осуществлении операции с обществом «С» по ценам ниже рыночных в силу контроля над ними со стороны АО «А» и привести данные об объемах и остатках по этим операциям.

Пример:АО «С» владеет 60% уставного капитала ООО «А» и 42% акций АО «В». 25% акций АО «В» принадлежат ООО «А».

В отчетном году операции между «С», «А» и «В» не проводились.

Пример:Информация о займах

Займы зависимым лицам представились на коммерческих услугах. Сумма процентов, начисленных по займам составила:

В 2007 году – 600000

В 2006 году - 400000

Срок погашения займов - 2008 год.

Информация о вознаграждении директорам.

Данная информация служит для оценки эффективности работы управляющих, которые определяются соответствием:

Тип роста годового вознаграждения / темп роста чистой прибыли, подлежащей распределению.

В 2007 году выплачена членам совета директивов и дирекции вознаграждения (заработная плата, льготы, премии, привилегии) на общую сумму: в 2006 году – [сумма]

Список членов Совета директоров и дирекции приведен в пояснительной записке в разделе 1 «Общие сведенья».

V. Раздел. Информация по сегментам. (ПБУ 12/2010). ПБУ применяется при составлении бухгалтерской отчетности коммерческими организациями кроме кредитных, не применяется малыми предприятиями.

Необходимость представления информации по сегментам вызвана процессам интеграции производства и капитала. Расширение сфер и географии предпринимательской деятельности обусловило необходимость агрегирования отчетных данных, часто неоднозначных. Проблема агрегирования информации приобрела еще более острый характер в связи с развитием фирм – конгломератов, образовавшихся путем погашения большого числа предприятий, осуществляющих разнообразные виды деятельности. Объединение фирм приводит к потере информации для инвесторов, т. к. если до объединения каждая фирма представляла отдельную отчетность, то объеденная фирма представляла отдельную отчетность, то объединенная фирма представляет только один отчет.

Доступность агрегированных данных усложняет оценку фирм – конгломератов. На основании агрегированных данных практически невозможно получить адекватные оценки риска и тенденциях рынка, разнообразия видов деятельности, многоотраслевых фирм и фирм с географическими или потребительскими рынками. Это привело к необходимости раскрытия деятельности основных сегментов предприятия, а также выделения информации об их прибыльности. Выделение информации по сегментам позволит внешним и внутренним пользователям финансовой отчетности проводить анализ как в целом по организации, так и в разрезе отдельных видов деятельности или в части обособленных подразделений организации, находящихся в различной географической зоне.

Раскрытие информации по сегментам позволяет оценить финансовые результаты деятельности организации, перспективы ее развития, подверженность риска при принятии обоснованных решений относительно той или иной информации.

В международной практике правила формирования, и предоставления информации по сегментам определены МСФО 8 «Операционные сегменты».

ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»

	Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010) Приказ Минфина России № 143н от 08.11.2010
Организации, представляющие информацию по сегментам	п.2. Организации - эмитенты публично размещаемых ценных бумаг должны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам. Иные организации применяют настоящее Положение в случае принятия ими решения о раскрытии информации по сегментам в бухгалтерской отчетности. Информация, не соответствующая требованиям настоящего Положения, не может именоваться в бухгалтерской отчетности информацией по сегментам.
Цель раскрытия информации по сегментам	п. 4. Раскрытие информации по сегментам должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, позволяющей оценить отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности.
(Пункт 5 ПБУ 12/2010)	Выделение сегментов заключается в обособлении информации о части деятельности организации: а) которая способна приносить экономические выгоды и предполагающая соответствующие расходы (включая подразумеваемые выгоды и расходы от операций с другими сегментами); б) результаты которой систематически анализируются лицами, наделенными в организации полномочиями по принятию решений в распределении ресурсов внутри организации и оценке этих результатов (далее - полномочные лица организации); в) по которой могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.
Основа выделения сегментов п. 6	В зависимости от организационной и управленческой структуры организации, а также ее системы внутренней отчетности основой выделения сегментов могут быть, в частности: а) производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги; б) основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг; в) географические регионы, в которых осуществляется деятельность; г) структурные подразделения организации
П. 7 ПБУ 12/2010	При выделении сегментов учитывается информация, используемая полномочными лицами организации, сведения, размещаемые в средствах массовой информации, иная доступная информация, в частности, управленческие документы по планированию, отчеты высшего органа управления организации, сведения, опубликованные на Интернет-сайте организации, и тому подобное.
Объединение сегментов (Пункт 8 ПБУ 12/2010)	Несколько сегментов могут быть определены как единый сегмент, если такое объединение соответствует целям настоящего Положения, а также при условии сходства следующих характеристик объединяемых сегментов: а) характер (назначение) продукции, товаров, работ, услуг; б) процесс производства продукции, закупки товаров, выполнения работ, оказания услуг; в) покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг; г) способы продажи продукции, товаров, работ, услуг; д) правовые условия деятельности (например, необходимость лицензии (разрешения), режим налогообложения); е) другие характеристики.
Дополнительные условия выделения сегментов (пункт 9 ПБУ 12/2010)	а) специфический характер отдельного направления деятельности; б) ответственность конкретных лиц за результаты отдельного направления деятельности; в) обособленность информации, представляемой совету директоров (наблюдательному совету) организации; г) другие условия
Критерии отнесения сегмента к отчетному	п. 10 Сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий: а) выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов; б) финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток; в) активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов. п. 11. Сегмент, показатели которого ниже, может быть выделен в качестве отчетного, если информация по данному сегменту будет полезной заинтересованным пользователям или если существует необходимость выделения большего количества отчетных сегментов для выполнения условия, предусмотренного пунктом 14 настоящего Положения. п.13. При определении перечня отчетных сегментов организация может объединить информацию по двум и более сегментам, показатели которых ниже предусмотренных пунктом 10 настоящего Положения, в том случае, если такое объединение соответствует требованиям настоящего Положения, а также при условии сходства объединяемых сегментов по характеристикам, предусмотренным пунктом 8 настоящего Положения. п.14. На отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации должно приходиться не менее 75 процентов выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации. Если на отчетные сегменты приходится менее 75 процентов выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяет ли каждый из них в отдельности условиям.
Раскрытие информации по прочим сегментам	п. 15. В случае если количество отчетных сегментов составляет более десяти, организация должна проанализировать возможность объединения отчетных сегментов. п. 16. Показатели, характеризующие деятельность, не включенную в отчетные сегменты, раскрываются в бухгалтерской отчетности как прочие сегменты.
	п.18. Показатели отчетного сегмента, подлежащие раскрытию приводятся в оценке, в которой они представляются полномочным лицам организации для принятия решений (по данным управленческого учета). п.20. В случае если полномочные лица организации для принятия решений используют несколько показателей финансового результата (прибыли, убытка), активов или обязательств отчетного сегмента, исчисленных по различным правилам, то в составе информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности организации указанные показатели приводятся в той оценке, которая наиболее соответствует правилам оценки аналогичных показателей по организации в целом, представляемых в ее бухгалтерской отчетности. п.21. Показатели отчетного сегмента, подлежащие раскрытию, приводятся в оценке, применяемой для отражения в бухгалтерской отчетности аналогичных показателей организации в целом. Указанные показатели отчетного сегмента могут не раскрываться, когда их подготовка противоречит требованию рациональности
Распределение выручки, расходов, активов и обязательств между сегментами	п.19. Выручка, расходы, активы и обязательства, относящиеся к двум и более отчетным сегментам, подлежат обоснованному распределению между данными сегментами. Способ распределения определяется организацией в зависимости от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. Организация должна последовательно применять основу распределения показателей между отчетными сегментами. Распределенные выручка и расходы включаются в раскрываемый в бухгалтерской отчетности финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в том случае, если такие данные включаются в расчет финансового результата (прибыли, убытка) этого сегмента, используемого полномочными лицами организации для принятия решений.
В пояснениях к бухгалтерской отчетности	п.22. Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности следующую информацию по отчетным сегментам: а) общую информацию; б) показатели отчетных сегментов; в) способы оценки показателей отчетных сегментов; г) сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации; д) иную информацию, предусмотренную настоящим Положением. п.23. В составе общей информации по отчетным сегментам организацией приводится: а) описание основы выделения сегментов, признанных отчетными; б) случаи объединения сегментов; в) наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах. 24. По каждому отчетному сегменту раскрываются следующие показатели: а) финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период; б) общая величина активов на отчетную дату; в) общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации). п. 25. Организация раскрывает следующие показатели по каждому отчетному сегменту в случае их представления полномочным лицам организации на систематической основе, независимо от включения таких показателей в расчет финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента: а) выручка от продаж покупателям (заказчикам) организации; б) подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами; в) проценты (дивиденды) к получению; г) проценты к уплате; д) величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; е) иные существенные доходы и расходы; ж) налог на прибыль организаций. Допускается зачет между показателями "Проценты (дивиденды) к получению" и "Проценты к уплате" в случае, если проценты (дивиденды) к получению составляют большую часть доходов отчетного сегмента, и полномочным лицам организации представляется показатель, исчисляемый как проценты (дивиденды) к получению за вычетом процентов к уплате. п.26. Организация раскрывает по каждому отчетному сегменту величину внеоборотных активов в случае представления такого показателя полномочным лицам организации на систематической основе, независимо от включения этого показателя в расчет общей величины активов отчетного сегмента.
Раскрытие информации об оценке показателей Пункт 27 ПБУ 12/2010	По каждому отчетному сегменту: а) порядок учета операций между отчетными сегментами; б) характер различий (если они не очевидны из результатов сопоставлений, раскрываемых в соответствии с пунктом 28 настоящего Положения) между: показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов; показателями активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов; в) характер изменений способов оценки показателей, используемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента, по сравнению с предшествующими периодами и влияние таких изменений на финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в отчетном периоде; г) описание различий в распределении данных между отчетными сегментами и их влияние на показатели этих сегментов в случаях, когда способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны.
Раскрытие результатов сопоставления суммарной величины существенных показателей отчетных сегментов, включая показатели прочих сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности Пункт 28 ПБУ 12/2010	а) суммарной величины выручки всех отчетных сегментов с показателем выручки организации; б) суммарной величины показателей прибыли (убытка) отчетных сегментов с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо показателем чистой прибыли (убытка) за отчетный период, если организация распределяет на отчетные сегменты налог на прибыль организаций; в) суммарной величины активов отчетных сегментов с величиной активов организации; г) суммарной величины обязательств отчетных сегментов с величиной обязательств организации; д) суммарной величины каждого существенного показателя, раскрываемого в отношении отчетных сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации.
Раскрытие выручки от продаж покупателям Пункт 29 ПБУ 12/2010	Выручка раскрывается по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг
Раскрытие информации по каждому географическому региону Пункт 30 ПБУ 12/2010	а) величину выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом; б) стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе размещенных на территории Российской Федерации, размещенных за рубежом. Если величина выручки от продаж, полученной в отдельной стране, или стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, размещенных на территории отдельной страны, является существенной, такой показатель раскрывается обособленно. При этом организация должна раскрыть правила отнесения выручки от продаж к отдельным странам.
Раскрытие информации о покупателях, выручка от продаж которым составляет не менее 10 процентов общей выручки Пункт 31 ПБУ 12/2010	а) наименование покупателя (заказчика); б) общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику); в) наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка.
Представление сравнимой информации Пункт 32 ПБУ 12/2010	При изменении в отчетном периоде структуры отчетных сегментов сравнительная информация за периоды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, за исключением случаев, когда такая информация отсутствует и такой пересчет противоречит требованию рациональности. При этом пересчету подлежит сравнительная информация по каждому показателю отчетного сегмента. Случаи пересчета (невозможности такого пересчета) подлежат раскрытию в составе информации по отчетным сегментам. Если сравнительная информация не пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов.

У1 раздел. Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02 – отражают все КО). Прекращаемая деятельность – часть общей деятельности, которую организация решила прекратить. В результате этого некоторые активы будут проданы, а обязательства погашены. Организация может прекратить часть деятельности в случае:

1. продажи целого имущества комплекса и его части.

2. продажи отдельных активов и прекращение отдельных обязательств.

3. отказ продолжить какое – то направление в своей деятельности.

4. реорганизация структуры и выделение из состава одного или несколько юридических лиц.

Деятельность признается прекращаемой, если:

Совет Директоров, общее собрание акционеров или иной уполномоченный орган принял решение о прекращении части деятельности
была выработана единая программа прекращения деятельности. В ней отражена причина, способы проведения, прогнозируемые последствия прекращения деятельности. Деятельность может быть признана прекращаемой в день, когда выполняется одно из условий:

заключены договоры купли – продажи активов, без которых прекращаемая деятельность не осуществима
информация о решении прекратить деятельность доведена до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно затрагивается.

Когда организация прекращает часть деятельности, у нее появляется обязательства в виде: выходного пособия сотрудников; и выплаты штрафов, пеней и неустоек за нарушение усилий договоров. Для погашения обязательств необходимо создать резервы. Резервы по прекращению деятельности создаются в соответствии с положением ПБУ 8/2010. Резерв по прекращаемой деятельности создается:

1. при продажи целого имущественного комплекса или его части после заключении договора купли – продажи.

2. при продажи отдельных активов и прекращении отдельных обязательств, резерв образовался в период, когда исполнение обязательств будет производиться в период, следующей за отчетным.

При увольнении работников, выплате штрафов, пеней резерв признается в БУ на конец года.

Дт 20, 26, Кт 96 – сформулирован резерв на выплату выходного пособия

Дт 91.2 Кт 96 – образован резерв на выплату штрафов

Данные резервы создаются только в БУ, в целях налогообложения данные резервы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Резерв не создается:

- на переподготовку работников

- для инвестиций

- на создание новых сетей и систем по распространению продукции.

Созданные резервы должны использоваться для погашения обязательств, под которые они были созданы.

Резервы должны использоваться и корректируется при составлении годовой отчетности с момента признания деятельности – прекращаемой до ее завершения. .

У организации, которая прекращает часть деятельности, стоимость выбывающих активов может снизиться. В результате образуется убыток.

Если продается имущественный комплекс, то величина убытка равна разнице между доходами от продаж и расходами, связанными с продажей. Убыток признается на основе договора купли – продажи.

Если продаются отдельные активы и прекращаются отдельные обязательства, то убыток определяется как разница между стоимостью актива по бухгалтерскому балансу и его текущей рыночной стоимостью без учета расходов по реализации.

Если активы продать невозможно, то убыток будет равен балансовой стоимости активов.

Убытки признаются на конец того года, в котором деятельность впервые была признана прекращаемой. Убыток отражается в составе прочих расходов (Дт 91.2).

Убытки от снижения стоимости актива показывается в отчете «о прибылях и убытках», кроме уценки ОС, которые относятся в добавочный капитал в пределах суммы дооценки, накопительной по ОС.

Впервые информация о прекращаемой деятельности должна быть отражена в отчетности того периода, в котором было принято решение о прекращении деятельности. По мере реализации активов и погашения обязательств в отчетности отражают:

- величину прибыли до налогообложения и сумму начисленного налога, если получена прибыль

- продажная цена актива, без учета затрат на выбытие, и дату, когда деньги поступили на счет организации за этот актив.

Последний раз информация по прекращаемой деятельности отражаются в отчетности за период, в котором предприятие прекратило выпускать соответствующие товары, работы/услуги.

Организация имеет право привести информацию о прекращаемой деятельности (в отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении денежных средств – первый вариант, в пояснительной записке – второй вариант).

Первый вариант.В отчете «О прибылях и убытках» отражается сумма доходов и расходов, прибыли до налогообложения, относящийся к прекращаемой деятельности, поступившие в кассу на банк на счета и направления их расходования.

В Отчете о прибылях и убытках, Отчете о движении денежных средств необходимо ввести дополнительные графы для отражения информации по продолжаемой и прекращаемой деятельности.

Второй вариант. В пояснительной записке отражаются:

1. структурное подразделение

2. дата признания деятельности прекращаемой

3. дата или период, в течение которого планируются завершить деятельность

4. стоимость активов, которые будут проданы

5. сумма обязательств, которые придется погасить

6. сумма резерва, который был создан

7. убыток от снижения стоимости актива.

VII раздел. Государственная помощь (ПБУ 12/2000 – информацию представляют все КО)

Государственная помощь может быть представлена в форме субвенции, субсидии, бюджетных кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей, а также в виде земельных участков, природных ресурсов и прочего имущества.

В пояснительной записке отражают:

- характер и величину бюджетных средств, признанных в БУ в отчетном году

- назначение и величина бюджетных кредитов

- характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды

- невыполненные по состоянию на отчетную дату, условия представляется бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

VIII раздел. Прочие сведения.Информацию представляют все КО, ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности за отчетный год.

В соответствии с ПБУ события делятся: после отчетной даты:

1. событие, подтверждающее существование на отчетную дату хозяйственные условия, в котором организация вела свою деятельность, информация о данных событиях отражаются в БУ записями от 31. 12 и учитывается при формировании бухгалтерского баланса.

События:

- Объявления дебитора банкротам, если по состоянию на отчетную дату в отношении дебитора осуществилась процедура банкротства.

- Переоценка активов (на первое число следующего года), в результате которой выявлено устойчивое и существенное снижение их стоимости по сравнению с отчетной датой.

- Получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества, ценные бумаги которого котируются на бирже; об устойчивом и существенном снижении стоимости вложений.

Пример:

По состоянию на 31. 12. 2007 г. в балансе числилось финансовые вложения в акции другого предприятия. Так как акции приносили устойчивый доход, организация была намерена и дальше иметь акции в собственность. В феврале 2008 г. организация получила информацию о резком падании рыночных цен на акции из-за существенного ухудшения финансового положения эмитента. В связи с этим в марте 2008года акции были проданы с убытком, в результате стоимость чистых активов организации уменьшились на 10%.

- продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

- объявления дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествующие отчетной дате;

- обнаружение после отчетной даты, что проценты готовности объекта строительства использован для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «доход по стоимости работ по мере их готовности был не обоснован»;

- получение от страховой организации материальное по умолчанию размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в БУ или нарушение законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;

2. события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность. Данные события отражаются только в пояснительной записке.

События:

- решение о реорганизации организации

- приобретение предприятий как имущественного комплекса

- реорганизация или планируемая реконструкция

- принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг

- крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием ОС и финансовых вложений

- авария и иные чрезвычайные ситуации в результате которой уничтожена значительная часть активов

- прекращение деятельности

- непрогнозируемые изменения курса иностранной валюты

- действия органов государственной власти (национализация).

Существенное событие после отчетной даты подлежит раскрытию в отчетности независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Существенность определяется организацией самостоятельно. Последствия события оцениваются в денежном выражении. Организация должна сделать соответствующие расчеты.

Пример:

31.12. 2007 г. по данным синтетического и аналогического учета у организации числятся дебиторская задолженность 10 трл. рублей. В марте, до подписания отчетности получена информация, что один из дебиторов, задолженность которого на 31. 12. оставляла 4 млн. руб., признан в установленном порядке банкротством.

Данное событие является существенным, поэтому организация должна признать по состоянию на 31. 12. убыток от списания дебиторской задолженности.

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»