Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
ПБУ22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»
| Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) | |
| Понятие ошибки (Пункт 2 ПБУ 22/2010) | Ошибка – неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации |
| Классификация причин ошибок (пункт 2 ПБУ 22/2010) | Ошибка может быть вызвана: - неправильное применение законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; - неправильное применение учетной политики организации; - неточности в вычислениях; - неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; - недобросовестные действия должностных лиц организации. |
| Признание ошибки существенной (пункт 3 ПБУ 22/2010) | Ошибка является существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. |
| Определение существенности ошибки (Пункт 3 ПБУ 22/2010) | Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. |
| Порядок исправления ошибок (Пункт 4 ПБУ 22/2010) | Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению |
| Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года (Пункт 5 ПБУ 22/2010) | Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором была выявлена ошибка. |
| Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год (п. 6 ПБУ 22/2010) | Исправляется записями по соответствующим счетам бухучета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). |
| Существенная ошибка предшествующего года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления отчетности акционерам, участникам, органам государственной власти, органу местного самоуправления и т.п. (п. 7 ПБУ 22/2010) | Исправляется записями по соответствующим счетам бухучета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). Если отчетность была представлена каким-либо пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность). |
| Существенная ошибка предшествующего года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам, участникам, органам государственной власти, органу местного самоуправления и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном порядке. (п. 8 ПБУ 22/2010) | Исправляется записями по соответствующим счетам бухучета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). В пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности Пересмотренная отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность. |
| Существенная ошибка предшествующего года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (п. 9 ПБУ 22/2010) | 1) исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); 2) путем перерасчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предыдущих отчетных периодов. Пересчет сравнимых показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка. |
| Исправление существенной ошибки предшествующего года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности (п. 10 ПБУ 2/2010) | Утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям |
| Существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий период отчетный год предшествующих отчетных периодов. (п.11 ПБУ 22/2010) | Корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов |
| Невозможно определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности (п. 12 ПБУ 22/2010) | Корректируется вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен. |
| Случаи когда невозможно определить влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период (п.13 ПБУ 22/2010) | Требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период |
| Ошибка предшествующего года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год (п. 14 ПБУ 22/2010) | Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором была выявлена ошибка. Прибыль (убыток), возникший в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов и расходов текущего отчетного периода (счет 91 «Прочие доходы и расходы) |
| Раскрытие информации в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде (п. 15 ПБУ 22/2010) | В пояснительной записке отражается: - характер ошибки; - сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности – по каждому предшествующему периоду в той степени, в которой это практически осуществимо; - сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию); - сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов. - если пересчет по какому-либо предшествующему периоду практически невозможен, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть причины, по которым это невозможно, а также описание способа отражения исправления ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указание периода, начиная с которого внесены исправления. |
| Невозможно определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности (п. 16 ПБУ 22/2010) | В пояснительной записке раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления. |