Отчет о движении денежных средств
Причиной появления отчета о движении денежных средств является особенность современного бухгалтерского учета, реализуемого по принципу начисления. Инвестора интересует платежеспособность предприятия, отчет воспроизводит приход и расход денежной наличности, т. е. денежные потоки. В международной практике методика заполнения отчета определена МСФО 7.
Отчет состоит из разделов:
- операционной деятельности (текущая)
- инвестиционной
- финансовой
Основным разделом является операционная деятельность, т. к. она генерирует основную денежную наличность. По методике заполнения данного раздела отчета методы классифицируют:
- прямой
- косвенный
Прямой метод применяется на промышленных предприятиях: Он предусматривает пересчет доходов и расходов, отраженных по методу начисления в соответствующие суммы по кассовому методу.
Косвенный метод применяется финансовыми и кредитными институтами. При данном методе за основу принимается чистая прибыль, определенная по методу начисления, которая корректируется в прибыль по кассовому методу. При корректировке устраняют влияние прибыли и убытков от финансовой и инвестиционной деятельности, (прибыль вычитается, убыток прибавляется).
В европейском варианте отчет имеет другую форму, в которой изменение денежной наличности определяется классификацией не видов деятельности, а источников доходов и их распределения.
Начиная с годовой отчетности за 2011 год вступило в силу ПБУ23/2010 «Отчет о движении денежных средств»
| Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2010) | |
| 1.Общие положения Пункт 1 ПБУ 23/2010 | Положение устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. |
| (Пункт 4 ПБУ 23/2010) | Организация составляет отчет о движении денежных средств, если обязанность представления указанного отчета установлена нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, либо если организация приняла решение представлять указанный отчет добровольно. |
| (пункт 5 ПБУ 23/2010) | Отчет о движении денежных средств представляется в бухгалтерской отчетности организации в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. |
| Обобщение информации (пункт 6 ПБУ 22/2010) | В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее – денежные потоки организации). |
| Введено понятие денежных эквивалентов (пункт 6 ПБУ 23/2010) | Краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости |
| Денежными потоками не являются (пункт 6 ПБУ 23/2010) | Денежными потоками не являются: а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты; б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов); в) перевод денежных средств или денежных эквивалентов из одной формы в другую форму (за исключением потерь или выгод от такого перевода); г) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции); д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов организации, но не изменяющие их общую сумму. |
| (пункт 7 ПБУ 23/2010) | Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств в зависимости от характера операций с подразделением на текущие, инвестиционные и финансовые денежные потоки. |
| Текущие денежные потоки (Пункт 8 ПБУ 23/2010) | Денежные потоки классифицируются как текущие, исходя из того, что они являются основным показателем уровня обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, подержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе текущих денежных потоков в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности, используется для прогнозирования будущих текущих денежных потоков. Текущие денежные потоки, как правило, являются результатом операций, формирующих прибыль (убыток) организации от продаж |
| Инвестиционные денежные потоки (Пункт 9 ПБУ 23/2010) | Денежные потоки классифицируются как инвестиционные, исходя из того, что они свидетельствуют об уровне затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем |
| Финансовые денежные потоки (п. 10 ПБУ 23/2010) | Денежные потоки классифицируются как финансовые, исходя из того, что они являются основой прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования. |
| Пункт 11 ПБУ 23/2010 | Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 7‑10, классифицируются как текущие денежные потоки |
| Пункт 12 ПБУ 23/2010 | Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является текущим денежным потоком, а возврат основной суммы долга является финансовым денежным потоком. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств |
| (п. 13 ПБУ 23/2010) | Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от выплат организацией денежных средств и (или) денежных эквивалентов, за исключением денежных потоков транзитного или массового характера, представляемых свернуто |
| Введено понятие денежных потоков транзитного характера (п. 14 ПБУ 23/2010) | Денежный поток имеет транзитный характер, когда он отражает не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, либо когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами денежных потоков транзитного характера являются: а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги); б) поступления от покупателей и заказчиков и платежи в бюджет косвенных налогов; в) платежи поставщикам и подрядчикам и возмещение из бюджета косвенных налогов; г) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях; д) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента. |
| Введено понятие денежных потоков массового характера (п. 15 ПБУ 23/2010) | Денежные потоки имеют массовый характер, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения. Примерами денежных потоков массового характера являются: а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт; б) покупка и перепродажа финансовых вложений; в) краткосрочное (как правило, до трех месяцев) рефинансирование. |
| Пересчет денежных потоков в иностранной валюте (п. 16 ПБУ 23/2010) | Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации – рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. В случае если в течение нескольких дней после поступления платежа в иностранной валюте организация меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. В случае если за несколько дней перед осуществлением платежа в иностранной валюте организация меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. |
| Отражение разницы, возникающей в связи с пересчетом денежных потоков в иностранной валюте (п.17 ПБУ 23/2010) | Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006. Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. |
| Отражение денежных потоков между связанными сторонами (п. 18 ПБУ 23/2010) | Существенные денежные потоки между организацией и ее материнскими, дочерними и зависимыми организациями отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами. |
| Раскрытие информации в учетной политике (п. 21 ПБУ 23/2010) | Используемые подходы: - для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, -для классификации денежных потоков, не названных в пунктах 8‑10 , -для пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, -для свернутого представления денежных потоков транзитного или массового характера, - другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств |
| Раскрытие информации в пояснительной записке (п. 19, 20 ПБУ 22/2010) | В случае если к какому либо показателю отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения. Организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями, представленными в бухгалтерском балансе |
| Организация раскрывает имеющиеся по состоянию на отчетную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства (пункт 22 ПБУ 23/2010) | а) суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков); б) величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта; в) полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация; г) суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения. |
| Раскрытие информации с учетом существенности (пункт 23 ПБУ 23/2010) | а) имеющиеся существенные суммы денежных средств (или их эквивалентов), которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по незавершенным на отчетную дату сделкам) с указанием причин данных ограничений; б) сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности; в) текущие, инвестиционные и финансовые денежные потоки по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010; г) средства в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. В случае если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются причины и суммы незачисленных средств. |
| Отчет о движении денежных средств (4000) – приложение № 2 к Приказу № 66 н Отражаются показатели за отчетный период и аналогичный период предыдущего года При составлении отчета необходимо исключить внутренние обороты между счетами учета денежных средств: - кассой и расчетным счетом, - расчетным и иными счетами (депозитные счета, аккредитивы) - банковскими счетами филиалов организации - движение денежных документов - курсовые разницы, возникшие в связи с переоценкой иностранной валюты на отчетные даты - движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты | |
| Движение денежных средств по текущей деятельности | |
| Поступило денежных средств – всего (4110) | Сумма строк 4111 - 4113 |
| в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг (4111) | Отражается сумма дебетовых оборотов за отчетный период по счетам 50, 51, 52, 55, полученная в виде выручки по текущей деятельности в корреспонденции со счетами 90.1 «Выручка» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» Отражаются данные об авансах, полученных на счета учета денежных средств от покупателей(заказчиков) и прочих контрагентов. |
| арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр. (4112) | Отражается сумма дебетовых оборотов за отчетный период по счетам 50, 51, 52, 55, полученная в виде лицензионных платежей, гонораров, комиссионных платежей в корреспонденции со счетами 62, 76, 90, 91 При заполнении необходимо учитывать п.16 ПБУ 23/2011. |
| прочие поступления (4113) | Отражаются суммы прочих денежных средств, фактически поступившие за период с начала года (не указанные по строкам 4111, 4112) Дебетовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 71, 73, 76, 86, 91.1, 98, 99. Отражаются: Безвозмездно полученные средства от других организаций и физических лиц; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; средства, поступившие из бюджета на финансирование основной деятельности; возврат неиспользованных подотчетных сумм; возврат денежных средств персоналом предприятия; возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов, взносов; возврат выданных авансов в результате расторжения договорных обязательств; возврат поставщиками денежных средств в счет недопоставок и недостач; поступление денежных средств от учредителей и пр. При заполнении необходимо учитывать п. 16 ПБУ 23/2011. |
| Направлено денежных средств – всего (4120) | Сумма строк 4121 - 4125 |
| в том числе: на оплате приобретенных товаров, работ, услуг (4121) | Показывается общая сумма денежных средств, направленная на приобретение товаров (работ, услуг), кредитовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 60, 76 в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье |
| на оплату труда (4122) | Кредитовый оборот по денежным счетам в корреспонденции со счетом 70 (исключая выплаты дивидендов) |
| на выплату процентов по долговым обязательствам (4123) | Кредитовый оборот по денежным счетам в корреспонденции со счетами 66,67 |
| на расчеты по налогам и сборам (4124) | Кредитовый оборот по денежным счетам в корреспонденции со счетами 68, 69 |
| Отдельно выделяются средства направленные на покупку валюты и денежные средства, направленные на продажу | |
| на прочие выплаты, перечисления (4125) | Отражаются прочие суммы денежных средств, фактически выданные, перечисленные с денежных счетов организации (не указанные по строкам 4121 – 4124) Кредитовый оборот по денежным счетам в корреспонденции со счетами Общехозяйственных и общепроизводственных расходов (25, 26); расчеты с подотчетными лицами по выданным авансам (71); расчеты с персоналом по прочим операциям (73); прочие расходы (91.2); недостачи и потери материальных ценностей (94); расходы будущих периодов (97); суммы, выданные безвозмездно |
| Результат движения денежных средств от текущей деятельности (4100) | Строка заполняется как разность между поступлением и выбытием денежных средств по текущей деятельности Если сумма выбытий денежных средств превышает поступления, то результат показывается в скобках. |
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности | |
| Поступило денежных средств – всего (4210) | Сумма строк 4211 - 4213 |
| в том числе: от продажи объектов основных средств и иного имущества (4211) | Отражается сумма дебетовых оборотов по счетам учета денежных средств за отчетный период в корреспонденции со счетами 62, 76, 91 в части реализации внеоборотных активов, материалов, ценных бумаг и прочих финансовых вложений |
| Дивиденды, проценты по финансовым вложениям (4212) | Дебетовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 76.3, 90, 91 в части дивидендов и процентов |
| Прочие поступления (4213) | Дебетовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами, не нашедшими отражения в предыдущих строках (счет 58.3 «Предоставленные займы», 58.4, 91) |
| Направлено денежных средств – всего (4220) | Сумма строк 4211 - 4213 |
| в том числе: на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов (4221) | Кредитовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 08, 60, 76 в части приобретения объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов |
| На финансовые вложения (4222) | Кредитовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 58.1, 58.2,58.3,58.4, 58.5 в части приобретения дочерних организаций, облигаций, векселей и других ценных бумаг, выдачи займов другим организациям, вкладов по договору простого товарищества, приобретение прав требования и пр. |
| На прочие выплаты, перечисления (4223) | Кредитовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами, не нашедшими отражения в предыдущих строках |
| Результат движения денежные средства от инвестиционной деятельности (4200) | Строка заполняется как разность между поступлением и выбытием денежных средств по инвестиционной деятельности Если сумма выбывших денежных средств окажется больше суммы полученных денежных средств, то результат отражается в скобках |
| Движение денежных средств по финансовой деятельности | |
| Поступило денежных средств – всего (4310) | Сумма строк 4311 - 4314 |
| в том числе: кредитов и займов (4311) | Дебетовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 66, 67 |
| Бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования (4312) | Дебетовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 86 |
| Вкладов участников (4313) | Дебетовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 75.1 |
| Другие поступления (4314) | Дебетовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами, не нашедшими отражения в предыдущих строках (поступления от эмиссии акций) |
| Направлено денежных средств – всего (4320) | Сумма строк 4312 - 4323 |
| в том числе: на погашение кредитов и займов (4321) | Кредитовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 66, 67 (кроме перечисленных процентов) |
| На выплату дивидендов (4322) | Кредитовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 75.2, 70 |
| На прочие выплаты, перечисления (4323) | Дебетовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 76/Расчеты по лизинговым платежам, иные счета, не нашедшие отражения в предыдущих строках |
| Результат движения денежных средств от финансовой деятельности (4300) | Строка заполняется как разность между поступлением и выбытием денежных средств по финансовой деятельности Если сумма выбывших денежных средств окажется больше суммы полученных денежных средств, то результат отражается в скобках |
| Результат движения денежных средств за отчетный период (4400) | Показатель определяется расчетным путем «Результат движения денежных средств от текущей деятельности» +/- «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» +/- «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности» Результат может быть положительным либо отрицательным. Отрицательная величина отражается в скобках. |
| Остаток денежных средств на начало отчетного периода (4450) | Отражается дебетовое сальдо по счетам учета денежных средств 50, 51, 52, 55, 57 или строка 1250 бухгалтерского баланса (за вычетом остатка по счету 57) |
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода (4500) | Отражается остаток средств рассчитанный Остаток денежных средств на начало отчетного года +/- Результат движения денежных средств за отчетный период Отражается сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 или строка 1250 бухгалтерского баланса (за вычетом остатка по счету 57) |
| Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (4490) | Строка заполняется организацией в случае наличия у нее и движения денежных средств в иностранной валюте. Отражается итоговое сальдо всех выявленных за год положительных и отрицательных курсовых разниц (п. 19 ПБУ23/2011). |