Отчет об изменениях капитала

Тема 4: Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

 

1. Отчет об изменениях капитала

2. Отчет о движении денежных средств

3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

4. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

 

Отчет об изменениях капитала предусмотрен американскими стандартами и МСФО, в Европейскую практику он введен недавно, отчет может быть представлен в 2х формах:

- для компании с полной ответственностью

- с ограниченной ответственностью.

Минимальный состав статьей включает нераспределенная прибыль и капитал по его видам. Акционерные общества (АО) отражают чистую дополнительную прибыль за период, дивиденды и эмиссию акции. Отчет содержит остатки за три смежных года.

Структура отчета позволяет увидеть за счет каких факторов и источников меняются, составляющие собственного капитала.

На размер уставного капитала могут повлиять дополнительный выпуск акции или уменьшение их количества, увеличение номинальной стоимости акции и реорганизации.

Добавочный капитал может изменяться за счет пересчета инвалюты, получения эмиссионного капитала либо погашение выявленных убытков.

Резервный капитал может возрасти за счет отчисления от прибыли и сократиться за счет погашения выявленных убытков.

Величина нераспределенной прибыли зависит от результатов деятельности за отчетный год, от размера выплаченных дивидендов, отчислении в резервный фонд и последствий реорганизации предприятия. Кроме этого на размер капитала влияют внесения изменений в учетную политику. Изменения в учетной политике происходят при изменении нормальных активов, при внедрении новых способов ведения учета и при существенном изменении условий деятельности организаций. При изменении в учетной политике никакие бухгалтерские записи не составляются, а все корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности.

 

Отчет об изменениях капитала (3000) – приложение № 2 к Приказу № 66 н
1. Движение капитала (Отражаются данные о наличии и движении составных частей капитала организации и раскрываются причины изменения)
Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (3100)	Заполняется по аналитическим данным счетов 80,81, 83, 82, 84
За предыдущий год   Увеличение капитала – всего (3210) в том числе: Чистая прибыль (3211) Переоценка имущества (3212) Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (3213) Дополнительный выпуск акций (3214) Увеличение номинальной стоимости акций (3215) Реорганизация юридического лица (3216)	Сумма чистой прибыли за предыдущий год Данные о дооценке имущества за предыдущий год     Отражается сумма дополнительного выпуска и эмиссионный доход, полученный от дополнительного выпуска Отражается сумма, на которую увеличена номинальная стоимость акций и эмиссионный доход, полученный при увеличении номинальной стоимости акций
Уменьшение капитала- всего (3220) В том числе: Убыток (3221) Переоценка имущества (3222) Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (3223) Уменьшение номинальной стоимости акций (3224) Уменьшение количества акций (3225) Реорганизация юридического лица (3226) Дивиденды (3227)	При подсчете итогов данные по всем графам учитываются со знаком «минус»     Сумма убытка за предыдущий год Сумма уценки имущества за предыдущий год   Сумма, на которую уменьшена номинальная стоимость акций   Сумма оборотов, сделанных при уменьшении количества акций
Изменение добавочного капитала (32330)	Заполняется по данным аналитического учета по счету 83 Разница оборотов по дебету и кредиту счетов
Изменение резервного капитала (3240)	Заполняется по данным аналитического учета по счету 82 Разница оборотов по дебету и кредиту счетов
Величина капитала на 31 декабря предыдущего года (3200)	Заполняется по данным сальдо счетов 80, 81, 83, 82, 84
За отчетный год
Увеличение капитала – всего (3310) в том числе: Чистая прибыль (3311) Переоценка имущества (3312) Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (3313) Дополнительный выпуск акций (3314) Увеличение номинальной стоимости акций (3315) Реорганизация юридического лица (3316)	Сумма чистой прибыли за отчетный год Данные о дооценке имущества за отчетный год     Отражается сумма дополнительного выпуска и эмиссионный доход, полученный от дополнительного выпуска Отражается сумма, на которую увеличена номинальная стоимость акций и эмиссионный доход, полученный при увеличении номинальной стоимости акций
Уменьшение капитала- всего (3320) в том числе: Убыток (3321) Переоценка имущества (3322) Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (3323) Уменьшение номинальной стоимости акций (3324) Уменьшение количества акций (3325) Реорганизация юридического лица (3326) Дивиденды (3327)	При подсчете итогов данные по всем графам учитываются со знаком «минус»     Сумма убытка за отчетный год Сумма уценки имущества за отчетный год   Сумма, на которую уменьшена номинальная стоимость акций   Сумма оборотов, сделанных при уменьшении количества акций
Изменение добавочного капитала (3330)
Изменение резервного капитала (3340)
Величина капитала на 31 декабря отчетного года (3300)
2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок Отражаются данные на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, изменение капитала за предыдущий год (за счет чистой прибыли (убытка) и за счет иных факторов), на 31 декабря предыдущего года
Капитал – всего до корректировок (3400)
Корректировка в связи с: Изменением учетной политики (3410) Исправлением ошибок (3420) После корректировок (3500)
В том числе: Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): До корректировок (3401)
Корректировка в связи с: Изменением учетной политики (3411) Исправлением ошибок (3421) После корректировок (3501)
Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки: До корректировок (3402)
Корректировка в связи с: Изменением учетной политики (3412) Исправлением ошибок (3422) После корректировок (3502)
3. Чистые активы
«Чистые активы» (3600)	Оценка стоимости чистых активов отражается на 31 декабря отчетного года, 31 декабря предыдущего года, 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Оценка стоимости чистых активов производится ежеквартально. При расчете данного показателя следует руководствоваться порядком, изложенным в приказе от 29.01.2003 г. №10н/03-6/пз «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» МФ РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг. Определяется по данным баланса на основании специального расчёта по форме, предусмотренной вышеупомянутым приказом. Стоимость чистых активов = Активы (внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса и оборотные активы, отражаемые во втором разделе баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал) – Пассивы (долгосрочные обязательства по заемным средствам и прочие долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства, кредиторская задолженность, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства)

 

В 3 разделе отражаются данные о стоимости чистых активов организации. При расчете показателей «чистые активы» применяется письмо МФ РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 года № 10 н/03 – 6/ПЗ. В отчетности приводятся только итоги расчета. В соответствии с ГК РФ стоимость чистых активов отражает величину стоимости собственного капитала. Если стоимость чистых активов меньше стоимости капитала, то юридическое лицо должно принять меры по восполнению или уменьшению уставного капитала. АО не имеют право объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов меньше уставного и резервного капитала, либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов (ст. 102 ГК).

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов меньше стоимости капитала, то предприятие должно объявить и зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если величина уставного капитала будет меньше минимального размера, определенного законодательством, то предприятие подлежит ликвидации (ст. 99 ГК). Размер уставного капитала для юридических лиц определен ст. 90 ГК. Величина чистых активов определяется путем вычитания из суммы активов, кроме задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, суммы обязательств, отраженных в 4,5 разделе пассива, кроме доходов будущего периода, при этом целевое финансирование выключается в состав обязательств. Если при расчете выявляются отрицательный результат, то он отражается в справке в круглых скобках. Показатель «чистые активы» используются для оценки степени ликвидности предприятия. Также в справке отражаются данные о поступлении средств из бюджета и внебюджетных фондов за отчетный и предыдущий год, а также о направлении их использования.