Структура и состав баланса в международной практике.

Тема 2: Бухгалтерский баланс

 

1. Структура и состав баланса в международной практике.

2. Состав и содержание формы баланса

3. особенности оценки статей баланса в условиях инфляции.

 

История возникновения бухгалтерского баланса неразрывно связана с историей возникновения двойной записи. В трактате о счетах и записях Лука Пачоли 3 главы посвятил балансу.

32 глава – раскрывает порядок составления баланса и способы перенесения статей из старой главной книги в новую.

33 глава – посвящена способам и порядку отражения счетных записей на дату составления баланса. Порядок выведения остатков по всем счетам главной книги и их перенос в новую форму баланса раскрывается в главе 34.

Все основные положения трактата нашли свое отражение во всех счетных школах. Проблема правильного построения баланса актуальна для всего вида. Во всех счетных школах вопросам баланса уделялось много внимания. Результаты решения данной проблемы нашли свое отражение в МСФО и 4-ой директиве ЕС.

Термин «баланс» принят в экономической литературе для обозначения системы интервальных показателей, характерных источники образования ресурсов и направление их использования за определенный период времени. В экономике любого государства баланс выполняет функции:

  1. Знакомит собственников, менеджеров и других заинтересованных лиц с имущественным состоянием предприятия.
  2. Позволяет определить способна ли организация выполнить свои обязательства.
  3. Определяется конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращения собственного капитала, по которому судят о способности руководства сохранить и приумножить материальные и денежные ресурсы.
  4. На балансовых показателях строится оперативное финансовое планирование предприятия и осуществляется контроль за движением денежных средств.
  5. Данные баланса используется налоговыми органами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

В международной практике применяются 2-е формы Отчета о финансовом положении (Форма счета – горизонтальнаяи форма отчета – вертикальная).

Отчеты разделяются по терминологии:

- Континентальная модель («актив», «пассив»)

- Британо-американская («актив», «обязательство», «капитал»)

- Великобритания и Ирландия («актив», «финансируется»)

 

Отчеты разделяются по размещению разделов и статей:

- Британо-американская. Активы размещены по убыванию ликвидности, пассивы – по убыванию востребованности.

- Континентальная. Активы размещаются по возрастанию ликвидности, пассив начинается с капитала.

В основе отчета лежит уравнение двойственности:

- Британо-американская модель.

 

Обязательства + Капитал собственника = Активы

-Континентальная модель, (Уравнение Шера)

 

А = КС + П

- Великобритания и Ирландия

 

КС = Активы – Обязательства

 

Международные стандарты признают все виды отчетов. МСФО 1 не предписывает порядок или форму отчета. Он определяет только перечень статей, которые представляются раздельно. Конкретизация отчета по статьям зависит от национальных стандартов и инициативы компании, раскрывающей особенности своей деятельности.

 

2.Состав и содержание формы Баланса

Международные стандарты предопределили изменение методологии БУ. Баланс – язык бизнеса. Старый баланс оказался неприспособленным к рыночным отношениям и не позволял сделать рыночный анализ.

Баланс приблизили по форме к международной практике. Он строится по принципу ликвидности и платежеспособности. Изменилась структура, содержание разделов и статей. Сократили перечень балансовых показателей. В активе отражается стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает и которые контролирует предприятия на отчетную дату. В пассиве отражаются собственные источники, обязательства по кредитам и займом и кредитная задолженность. Баланс строится исходя,

из формального уравнения Шера: А = КС + Обязательства

Балансовые статьи объединены в группы, группы – разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание статей баланса. Порядок их расположения определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами. Вертикальные взаимосвязи предусматривают расположение статей актива по возрастанию ликвидности. Вертикальные взаимосвязи актива оказывают влияние на расположение статей пассива. Этому также способствует горизонтальные взаимосвязи актива и пассива. Статьи актива находятся напротив статей пассива – источников их образования. Горизонтальные взаимосвязи баланса позволяют проводить экономический анализ финансового состояния предприятия. Баланс содержит 2 раздела в активе (внеоборотные – I, оборотные –II) и три раздела в пассиве (капитал и резервы III, долгосрочные обязательства IV, краткосрочные обязательства V).

Если 2-ой раздел актива сопоставить с 4-ым и 5-ым разделом пассива можно определить платежеспособность организации, т. е. способность выполнить внешние обязательства. Данный показатель измеряет финансовый риск, т. е. вероятность банкротства.

В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и обязательств, доходов и расходов. Баланс включает числовые показатели в нетто – оценки, т. е. без регулирующих статей.

 

 

Наименование показателя (код) (Номер пояснение) Порядок заполнения
Бухгалтерский баланс (код 1000) - Приложение № 1 к Приказу № 66н Данные в бухгалтерском балансе приводятся на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
1 Внеоборотные активы
«Нематериальные активы» (1110)   (1 (1.1, 1.2, 1.3, 1.5)) Дебетовое сальдо счета 04 за минусом кредитового сальдо счета 05.  
«Результаты исследований и разработок» (1120) (1 (1.4, 1.5)) Дебетовое сальдо счета 08, на котором отражена стоимость результатов НИОКР. Отражаются расходы организации на НИОКР и технологические работы, в соответствии с требованиями ПБУ 17/02.
Нематериальные поисковые активы  
Материальные поисковые активы  
«Основные средства» (1130) (2 (2.1, 2.2, 2.3, 2.4)) Дебетовое сальдо счета 01 за минусом кредитового сальдо счета 02.  
« Доходные вложения в материальные ценности» (1140) (2 (2.1, 2.2, 2.4)) Организации, осуществляющие вложения в имущество, предоставляемое за плату во временное владение или пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества. По объектам жилого фонда, которые используются для извлечения дохода и отражаются на счете 03, амортизация начисляется в общеустановленном порядке Дебетовое сальдо счета 03 за минусом кредитового сальдо счета 02.
«Финансовые вложения» (1150) (3 (3.1, 3.2)) Дебетовое сальдо счета 58, 55/Депозитные счета в части долгосрочных депозитов за минусом кредитового сальдо счета 59, 63 (в части сумм, относящихся к долгосрочным финансовым вложениям). Отражаются долгосрочные (со сроком обращения/погашения) более 12 месяцев после отчетной даты инвестиции в уставные капиталы, государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, предоставленные другим организациям займы.
«Отложенные налоговые активы» (1160) Сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению из бюджета в следующих отчетных периодах в соответствии с ПБУ18/02. Сальдо счета 09.
«Прочие внеоборотные активы» (1170) Показываются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1. Незавершенные капитальные вложения (дебетовое сальдо счета 08) в части приобретения отдельных объектов нематериальных активов Незавершенные капитальные вложения (дебетовое сальдо счета 07, 08) в части приобретения объектов основных средств отражаются по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Незавершенные капитальные вложения (дебетовое сальдо счета 08) в части доходных вложений в материальные ценности Долгосрочные расходы будущих периодов (дебетовое сальдо счета 97) в части стоимости долгосрочных лицензий, которые в следующем году не будут погашены. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Дебетовое сальдо счета 62, 73, 76, 60/Расчеты по авансам выданным.
«Итого по разделу 1» (1000) Строка заполняется как сумма показателей раздела «Внеоборотные активы»
П. Оборотные активы
«Запасы» (1210) (4 (4.1, 4.2)) (6) Отражается сырье, материалы и другие аналогичные ценности. Дебетовое сальдо по счетам 10, 16 за минусом кредитового сальдо счета 14. Дебетовое сальдо счета 16 прибавляется, кредитовое – вычитается. Животные на выращивании и откорме. Дебетовое сальдо счета 11. Затраты в незавершенное производство. Дебетовое сальдо счета 20, 21, 23, 29, 44, 46. Незавершенное производство оценивается по фактически произведенным расходам на производство продукции, работ. Организации (строительные, научные), которые осуществляют расчеты с заказчиками за законченные этапы работ и используют счет 46, отражают принятые заказчиком этапы по договорной стоимости. Отражаются затраты по сплаву лесопродукции и НЗП сельского хозяйства, затраты на не законченные к концу отчетного периода работы по ремонту ОС. Торговые организации и организации общественного питания отражают издержки обращения, приходящиеся на остаток непроданных товаров и сырья. Готовая продукция и товары для перепродажи. Дебетовое сальдо по счетам 43, 41, 15 (в части товаров) за минусом остатка по счету 42 и 14 (в части товаров). Организации применяющие учетные цены и счет 16 Прибавляют/вычитают остатки по субсчетам в части товаров. Готовая продукция отражается по фактической себестоимости, либо по нормативной (плановой). Товары отражаются по стоимости приобретения, либо по розничной (продажной). Организации общественного питания отражают остатки сырья, продуктов в кладовой, на кухне и в буфетах по покупной стоимости. Товары отгруженные. Дебетовое сальдо по счету 45. Товары отражаются по полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости. Отражаются операции по продаже товаров по договорам комиссии, поручения, мены (бартера), когда товар отгружен, а встречная поставка не произведена.
«НДС по приобретенным ценностям» (1220) Дебетовое сальдо счета 19
«Дебиторская задолженность»(1230) (5 (5.1, 5.2) Дебетовое сальдо по счетам 62, 60, 76 Задолженность отражается в сумме в соответствии с договором за проданные товары (работы, услуги) с учетом скидок (накидок), изменений договора, расчетов неденежными средствами В случае создания резерва сомнительных долгов (63) дебиторская задолженность уменьшается на сумму резерва По данной строке отражаются текущие операции с дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчет). Отражается задолженность: По авансам выданным (60/Авансы выданные) За поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженных при приемке (76) По расчетам с государственными и муниципальными органами По расчетам с разными дебиторами и кредиторами (кроме расчетов за товары, работы, услуги)
«Финансовые вложения» (за исключением денежных эквивалентов) (1240) (3 (3.1, 3.2)) Дебетовое сальдо по счету 58, 55/Депозитные счета, 81 за минусом кредитового сальдо счета 59 Отражаются краткосрочные (срок обращения не более 12 месяцев) инвестиции организации. В статье отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров (81).
«Денежные средства и денежные эквиваленты» (1250) Дебетовое сальдо счетов 50, 51, 52, 55/Аккредитивы, 55/чековые книжки, 57
«Прочие оборотные активы» (1260) Показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела П баланса Краткосрочные расходы будущих периодов (дебетовое сальдо счета 97). Дебетовое сальдо счета 94,71, 73, 75, Работников по ссудам, займам и возмещению материального ущерба (73) За подотчетными лицами (71) Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75.1) По переплате налогов, сборов и прочих платежей в бюджет (68,69)
Итого по разделу П Заполняется как сумма показателей раздела «Оборотные активы»
БАЛАНС (1600) Заполняется как сумма итогов по разделу 1 и разделу П
Ш Капитал и резервы (некоммерческие организации именуют раздел «Целевое финансирование»)
«Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (1310) Кредитовое сальдо счета 80 Отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в соответствии с учредительными документами. Государственные и муниципальные предприятия – величину уставного фонда
«Собственные акции, выкупленные у акционеров» (1320) Дебетовое сальдо счета 81 Выкупленные акции отражаются по фактическим затратам по выкупу Данная строка вычитается из показателя 1300 и в валюту баланса не включается
«Переоценка внеоборотных активов» (1340) Сумма дооценки по внеоборотным активам Кредитовое сальдо счета 83.1 «Прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам переоценки»
«Добавочный капитал (без переоценки)» (1350) Отражается: - эмиссионный доход акционерного общества - курсовая разница по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте - другие аналогичные суммы, которые учитываются как добавочный капитал и не отражаются в бухгалтерском балансе отдельно Кредитовое сальдо счетов 83.2 «Эмиссионный доход», 83.3 «Курсовая разница по вкладам в уставный капитал»
«Резервный капитал» (1360) Отражаются суммы резервного и других фондов, созданных в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами Кредитовое сальдо счета 82
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (1370) Сальдо счета 84, 99 на последнюю отчетную дату Дебетовое сальдо (непокрытый убыток) показывается в круглых скобках При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности нераспределенная прибыль (убыток) текущего года определяется по сальдо счета 99, в годовой отчетности – по оборотам счета 84.
Итого по разделу Ш (1300) Заполняется как сумма показателей раздела «Капитал и резервы»
1У Долгосрочные обязательства
«Заемные средства» (1410) Отражаются суммы кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если суммы кредитов и займов подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, их суммы, не погашенные на конец отчетного периода, отражаются в разделе «Краткосрочные обязательства» Кредитовое сальдо по счету 67 По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
«Отложенные налоговые обязательства» (1420) Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в следующих отчетных периодах в соответствии с ПБУ 18/02. Кредитовое сальдо по счету 77
«Оценочные обязательства» (1430) (7) Отражаются резервы, созданные в соответствии с ПБУ 8/2010, если срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев и сумма оценочного обязательства является существенной; если срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев и сумма оценочного обязательства не является существенной, то она отражается по строке 1450. Кредитовое сальдо по счету 96.
«Прочие обязательства» (1450) Отражаются данные, не нашедшие отражения по другим строкам Кредитовое сальдо по счету 60, 62/Расчеты по авансам выданным, 67/проценты по заемным средствам, 76 в части долгосрочных обязательств
Итого по разделу 1У Заполняется как сумма показателей раздела «Долгосрочные обязательства»
У Краткосрочные обязательства
«Заемные средства» (1510) Отражаются суммы кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты. По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода. Кредитовое сальдо по счету 66.
«Кредиторская задолженность» (1520) (5 (5.3, 5.4)) Кредитовое сальдо субсчетов 60, 60/Векселя выданные, 62, 71, 73, 75, 76. Кредитовое сальдо счета 62/Авансы полученные Кредитовое сальдо счета 70 (кроме субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»). Кредитовое сальдо счета 69. Кредитового сальдо счета 68. Кредитовое сальдо счета 71 Кредитовое сальдо счета 76.1, 76.4 Кредитовые остатки счета 75/Расчеты по выплате доходов
«Доходы будущих периодов» (1530) Кредитовое сальдо счета 98 Коммерческие организации отражают остатки полученных средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) Отражаются активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения
«Оценочные обязательства» (1540) Отражаются резервы, созданные в соответствии с ПБУ 8/2010, - если срок исполнения обязательства составляет менее 12 месяцев и сумма обязательства является существенной - если срок исполнения обязательства составляет менее 12 месяцев и сумма оценочного обязательства не является существенной, она отражается по строке 1550 Кредитовое сальдо счета 96
«Прочие обязательства» (1550) (5 (5.3, 5.4)) Отражаются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела У. Кредитовое сальдо счета 70/«Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям».  
Итого по разделу У (1500) Заполняется как сумма показателей раздела «Краткосрочные обязательства»
БАЛАНС (1700) Заполняется как сумма итогов раздела Ш, 1У и У.
     

 

3.Особенности оценки статей баланса в условиях инфляции

 

Инфляционные процессы приводят к тому, что одни и те же затраты имеют разное денежное выражение в зависимости от времени возникновения. Такие расхождения могут существенно искажать отчетные данные и лишить пользователей возможности сопоставлять их по периодам; во избежание этого, предприятия корректирует исторически сложившиеся денежные суммы по правилам МСФО 29 «финансовая отчетность в условиях гиперинфляции ». К условиям, свидетельствующим, о наступлении гиперинфляции относятся:

- население предпочитает держать накопление в натуральной форме или стабильной иностранной валюте.

- Денежные активы и обязательства рассчитывается на основе относительно стабильной иностранной валюты, в которой также фиксирует цены.

- Процентные ставки и заработная плата привязаны к колебанию покупательной способности денежной единицы

- Суммарная инфляция за 3 последних года составляет 100% и более

 

Решение о применении принципов инфляционного учета принимает руководство предприятия. В основе инфляционных корректировок лежит покупательная способность денег, и ее изменение во времени. В условиях инфляции финансовая отчетность имеет практическое значение в случае, если денежная оценка объектов учета отражает покупательную способность денег на отчетную дату.

Изменение цен поможет быть выражено индексом роста потребительных цен. Для корректировки данные делятся на:

- денежные

- не денежные

К денежным относятся: денежные средства, активы и обязательства, отражающие фиксированное в любой валюте поступление и выбытие денежных средств в будущем, они не имеют товарного эквивалента (векселя, депозиты, дебиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками по кредитами и займам, налогам).

Все остальные показатели относятся к не денежным. Денежные показатели не корректируются, т. е. в них учтена уже покупательная способность денег на отчетную дату. В период инфляции денежные средства, оставаясь фиксированными по номинальной величине, теряют покупательную способность. Из–за этого возникает убыток, который увеличивается по мере увеличения темпов инфляции и снижения оборачиваемости активов.

Денежные обязательства выгодны предприятию, т. к. позволяют сократить расходы, отодвигая по времени выплаты. Однако в период информации кредиторы включает в цену продажи дополнительные суммы, отражающие инфляционные ожидания.

Оптимальным является поддержание равенства между денежными активами и обязательствами.

Неденежные показатели первоначально оценивается, исходя из покупательной способности денег на дату совершения операции. В условиях инфляции временная разница в несколько месяцев может привести к несопоставимости данных, поэтому не денежные показатели пересчитывают так, чтобы они были сравнимы с покупательной способностью денег на отчетную дату. Корректировку проводят, увеличивая фактически сложившиеся суммы на совокупный индекс инфляции:

P *( Iна отчетную дату/ I дата приобретения) = 100000* 159/127 = 125200

При корректировке не денежных показателей, статьи, отраженные по рыночной стоимости, корректируют путем доведения первоначальной оценки до уровня покупательной способности на отчетную дату, а затем полученный результат уменьшают до текущей рыночной оценки.

Все переоценки прошлых лет при первом составлении отчетности в условиях инфляции исключаются. В первый год подготовки отчета с учетом инфляции остаток нераспределенной прибыли определяют расчетным путем, при этом применяют баланс, скорректированный на уровень инфляции. Разница между активами и пассивами баланса дает величину нераспределенной прибыли.