Налог на имущество организаций

Место поимущественных налогов в налоговой системе РФ

Поимущественное налогообложение в России

Исторически в государстве прибегали к косвенному налогообложению, к акцизному налогообложению. У налогов на имущество очень сильное регулятивное воздействие. Если мы платим налог на имущество по ставке 10% годовых, то мы примерно за 10 лет платы такого налога выкупаем имущество (таких ставок сейчас нет). Поэтому, это достаточно обременительно. Для некоторых категорий населения ставка 1 % также очень обременительная.

Эти налоги сохраняются для того, чтобы воздействовать на поведение экономических субъектов. На практике большие издержки по администрированию таких налогов и минимальные поступления в бюджет

Налоговая недоимка граждан появилась- налоговая инспекция владеет информацией по имуществу, но из года в год не выставляла уведомления на оплату налогов. А потом недоимка появилась. И граждане начали возмущаться, почему они как добросовестные лица должны платить налог, потому что была ошибка в администрировании? ФНС сказала, что такие налоги гражданам простят.

Налоги на имущество немного второстепенные: они будут либо региональные либо местные. Но бремя налогового администрирования лежит на федеральной власти. Но попадают всё равно в региональные и местные бюджеты. И получается такое скрытое дотирование.

Региональные:

1) Налог на имущество организаций;

2) Транспортный налог.

Местные:

1) Земельный;

2) Налог на имущество физических лиц.

Это глава 30 НК и законодательство субъектов РФ.

С разгону хочется сказать, что это налог территориальный. В качестве ключевого правила можно сказать, что государство претендует на то имущество, которое находится на его территории. Однозначность этого утверждения придется смягчить. Он дополняется резидентским принципом. Организации-резиденты платят налог по месту регистрации, в т.ч. имущество, находящееся за рубежом на балансе. Т.е. принцип такой, что платим налог на всё имущество, которое находится на балансе организации.

За рубежом организация также платит на имущество, которое находится за рубежом. Т.е. есть у организации имущество на Кипре, там и будет платить налог. И если нет соглашения об избежании двойного налогообложения, тот будет платить два раза налог. Если есть соглашения- то можно зачесть налог одной страны в счет уплаты в другой.

Как быть с космическим имуществом? Они освобождены от налогообложения, чтобы не мучиться с этим налогом.

Как быть с нерезидентами? Если есть постоянное представительство, то с имущество, относящегося к этому представительству, иностранная компания будет платить налог здесь. С нематериальных активов также платится налог. Нет постоянного представительства, то тогда облагается только недвижимое имущество. Если нет постоянного представительства, то нерезидент свободен. Однако, как только имущество приобретается, нужно платить налог. Например, компания зарегистрирована на БВО. Ей принадлежит офисное здание. И сдается в аренду при посредничестве агента, который собирает арендные платежи. В этом случае недвижимость есть, а постоянного представительства нет. Но иностранная компания будет платить налог на такое имущество.

Предмет налога- это предмет материального мира, который создает экономическую основу налогообложения.

Объект- факт учета имущества на балансе. Например, случай с лизингом. Лизингодатель списывало имущество со своего баланса, а числилось у лизингополучателя за балансом. И имущество повисало в воздухе. Однажды Минфин сказал, что налог не платится на имущество. Но потом поправили, и сказали, что имущество должно находится на балансе у одной из сторон.

Есть имущество, которое не является основными средствами. Лезем в ПБУ 6-01- положение по бух учету основных средств. Там сказано, что не считается основными средствами произведенная продукция, имущество, предназначенное для перепродажи. Считается то имущество, которое эксплуатируется больше 12 месяцев. Любое имущество, которое приобретено организацией должно учитываться на балансе.

Есть ценовой критерий- организация может сама провести границу между малоценными средствами и дорогостоящим имуществом. Например, покупаем дорогостоящую компьютерную программу. Она была нужна менее 12 месяцев. Можно не обращать внимание на большую стоимость и перевести в малоценку. Сейчас с налоговой идут большие споры по поводу этого.

Характерная черта налогообложения имущества- велика зависимость налоговых платежей от подзаконного регулирования. Т.е. сумма налога будет зависеть от того, как и где будут учитываться в бух учете имущество. Т.е. всегда смотрим ПБУ. Кода введут налог на имущество ф.л., то оценка недвижки будет учитывать не по рыночной стоимости, а по тем рекомендациям, которые введут соответствующие Министерства на подзаконном уровне.

Пока имущество не введено в эксплуатацию, то налог не платится. Как быть с объектами незавершенки? Есть счет 08- там и держим незавершённую. То же самое и с консервацией.

Земельные участки не учитываются на налоге на имущество, т.к. с них уплачивается налог на землю.

Налоговая база- средняя годовая стоимость имущества. Основное средство всегда изнашивается. Также такое имущество амортизируется. Начисление амортизации означает, что исходная стоимость уменьшается с каждым годом. Постепенно платим авансовые платежи по среднегодовой стоимости за квартал, а потом налоговую базу рассчитываем последовательно за 6 месяцев, 9 месяцев и за год.

Как быть в том случае, когда объект протяженный на балансе (например, нефтепровод, ЛЭПЫ и т.д.)? налогоплательщик в таком случае должен встать на учет в каждом субъекте федерации, где находится его имущество и разделить платежи по такому налогу пропорционально (т.е. если нефтепровод, например, проходит по 10 субъектам, то платим каждому 1/10 налога).

А как быть с буровой платформой, которая стоит на континентальном шельфе? Как связать имущество с субъектом РФ? Если компания –зарегистрирована в Москве, а шельф забуривается в Мурманске. Организация платит налог по месту нахождения своих обособленных подразделений при условии, что такое подразделение находится на его балансе. Если зарегистрированная в Москве компания технически осуществляет деятельность на континентальном шельфе, то компания может оставаться на учете в Москве и платить всё в Москве. Второй вариант- регистрируется в береговой зоне обособленное подразделение и по его месту в региональный бюджет платится налог. Этот вариант снижает споры с региональными властями по поводу того, что организация загрязняет экологию, а региону ничего не платит и губернатору это не совсем нравится.

Льготы могут быть региональные, а также федеральные. На федеральном уровне предельный уровень ставки ограничен 2,5% от среднегодовой стоимости.