Д/з рассчитать амортизационные отчисления, налоговым способом используя условия примера.

Сумма амортизационных отчислений квар­тала, по которому производятся расчеты (рас­четный квартал), определяется путем приме­нения норм амортизации, к балансовой сто­имости групп основных фондов на начало та­кого расчетного квартала.

С 1 января 2004 года квартальная норма амортизации со­ставляет:

- для объектов группы 1 — 2% (ранее она составляла 1,25%);

- для группы 2 — 10 % (ранее она составляла 6,25%);

- для группы 3 — 6 % (ранее она составляла 3,75%).

- Для группы 4 - 15%.

Балансовая стоимость группы основ­ных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квар­тала определяется по формуле:

Б_(а) = Б_(а-1) + П_(а-1) - В_(а-1) – А_(а-1) ,

где Б_(а) — балансовая стоимость группы (от­дельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала;

Б_(а-1) — балан­совая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало кварта­ла, предшествовавшего расчетному;

П_(а-1) — сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитально­го ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов, подлежа­щих амортизации, в течение квартала, пред­шествовавшего расчетному;

В_(а-1) — сумма выведенных из эксплуатации основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) в течение квартала, предшествовавшего расчетному;

А_(а-1) — сумма амортизационных отчислений, начисленных в квартале, предше­ствовавшем расчетному.

Плательщики налога всех форм соб­ственности имеют право применять ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основ­ных фондов и нематериальных активов на коэф­фициент индексации, который определяется по формуле:

К_і = [І_(а-1) - 10]: 100, где

І_{(а-1) -} индекс инфляции года, по результатам которого производится индексация.

Если значение К_і не превышает 1,0, ин­дексация не ведется.

Амортизация отдельного объекта основ­ных фондов группы 1 проводится до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста не об­лагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Амортизация основных фондов групп 2, 3 и 4 проводится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.

Преимущества этого метода – использование этого метода дает возможность приблизить бухгалтерский и налоговый учет основных средств.

Недостатки этого метода – метод не является экономически оправданным т.к. не учитывает реальных сроков службы основных средств, не дает возможность определить остаточную стоимость по объектам, где учет ведется в целом по группах.

Прямолинейный метод является наиболее распространенным не только в отечественной, но и в зарубежной практике.

Этот метод, как правило, применяется для тех ОС, которые предполагается использовать в хозяйственном процессе равномерно во времени, так как они слабо подвержены моральному износу, а производство, в котором они задействованы, носит стабильный ритмичный характер. Чаще всего этот метод используется для амортизации зданий и сооружений.

Ежегодные начисления амортизации определяются по формуле:

С^перв – первоначальная стоимость ОС;

С^ликв – ликвидационная стоимость ОС;

Т_экспл – предполагаемый срок эксплуатации ОС.

Годовую норму амортизации определяют по формуле:

С_АМ – амортизируемая стоимость.

С_АМ = С^перв - С^ликв

Пример: Предприятие приобрело станок для производства продукции по первоначальной стоимости 22000грн.

Ожидаемый срок эксплуатации (период полезного использования) 4 года. Ожидаемая ликвидационная стоимость 2000грн.

АМ² = 5000грн.

АМ³ = 5000грн.

АМ⁴ = 5000грн.

 

Метод уменьшения остаточной стоимости используется для тех ОС, которые имеют максимальную отдачу в начале срока их полезной эксплуатации. Чаще всего этот метод применяют к высокотехнологичным ОС (компьютерная техника, компьютерная программа). В соответствии с этим методом годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости ОС на начало отчетного года (или первоначальная стоимость на дату начисления амортизации) и годовой нормы амортизации.

Годовая норма амортизации определяется по формуле:

Т_экспл– количество лет полезного использования.

Ежегодные амортизационные отчисления составят:

АМ¹ = С_ОСТ АМ_Н/100 = 22000 49,05/100 = 9920 грн.

С_ост – остаточная стоимость объекта ОС на начало отчетного периода.

АМ² = (22000 – 9920) 49,05/100 =12080 0,4905 = 5447грн.

АМ³ =(12080 – 5447) 49,05/100 = 6633 0,4905 = 2991грн.

АМ⁴ = (6633 – 2991) 49,05/100 = 3642 0,4905 = 1786грн

Однако амортизация начисляется только на часть стоимости станка, которая превышает ликвидационную стоимость станка, поэтому годовая сумма амортизации за 4-й год составит 3642 – 2000 = 1642грн. или

20144 – (22000 – 2000) = 144грн.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости предусматривает определение годовой нормы амортизации, исходя из срока полезного использования ОС увеличенной в два раза.

АМ_Н

АМ

 

ВСТАВКА В.

 

АМ¹ =

АМ² = (22000 – 11000) = 11000 0,5 = 5500грн.

АМ³ = (11000 – 5500) = 5500 0,5 = 2750грн.

АМ⁴ = (5500 – 2750) = 2750 – 2000 = 750 грн. (сумма амортизации последнего года рассчитывают таким образом, чтобы его остаточная стоимость в последний год эксплуатации была не меньше его ликвидационной стоимости).

Сущность кумулятивного метода состоит в определении кумулятивного коэффициента и годовой норы амортизации. Кумулятивный коэффициент изменяется в зависимости от количества лет оставшихся до конца предполагаемого срока эксплуатации ОС.

Т_i – количество лет, которое остается до конца срока эксплуатации (полезного использования) объектов ОС.

- сумма лет, которое остается до конца срока эксплуатации (полезного использования) объектов ОС

· для 1^го года (по нашему примеру)

Т_i = 4

= 1 + 2 + 3 + 4 = 10

· для 2^го года

Т_i = 3

= 1 + 2 + 3 + 4 = 10

Ежегодные амортизационные отчисления составят:

АМ¹ =С_АМ К_КУМ = 20 000 0,4 =8 000грн.

АМ² = 20 000 0,3 = 6 000грн.

АМ³ = 20 000 0,2 = 4 000грн.

АМ⁴ = 20 000 0,1 = 2 000грн.

Сущность производственного метода состоит в том, что месячная норма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции и производственной ставки амортизации, которая определяется делением амортизационной стоимости на общий объем продукции, который предприятие ожидает произвести с использованием объема ОС.

Пример (продолжение): Предприятие собирается выпускать с использованием станка 10 000 единиц изделий (1 год – 2 000шт; 2 год – 4500 шт.; 3 год – 2500шт., 4 год – 1 000 шт.).

АМ¹ = 2 20 000 = 4 000грн.

АМ² = 2 4500 = 9 000грн.

АМ³ = 2 2500 = 5 000 грн.

АМ⁴ = 2 1000 = 2 000грн.

Использование различных методов начисления амортизации позволяет варьировать текущими расходами предприятия, его финансовыми результатами и суммой уплачиваемого налога на прибыль.