Учет резервного капитала.
РК формируется в соответствии с законодательством и учредительными документами. Он предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков.
РК подразделяется на:
• обязательный РК;
• другие необязательные резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами.
В АО создание РФ является обязательным (5% от УК).
РФ формируется за счет нераспределенной прибыли организаций.
Для получения информации о наличии и движении РФ используется пассивный счет 82.
Создание РК.
РФ предназначен для следующих целей:
1. Для покрытия убытков.
2. Для погашения облигаций, выпущенных АО.
3. Для выкупа акций.
1 Покрытие убытков.
2. Погашение облигаций.
Согласно ст.816 ГК РФ долгосрочные и краткосрочные займы могут быть привлечены путем выпуска и размещения облигаций.
Займы, обеспеченные ЦБ, учитывают на счете 66, 67обособленно от других займов.
При привлечении заемных средств путем эмиссии облигаций может быть 2 варианта:
1 вариант: Облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость.
По номинальной стоимости.
| 66, 67 |
На сумму превышения цены облигации над их номинальной стоимостью
| 98.1 |
2 вариант: Облигации размещаются по цене ниже их номинала и разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигации.
По номинальной стоимости.
| 66, 67 |
Разница между ценой размещения и их номинальной стоимостью.
| 91, 82 | 66, 67 |
3. Выкуп акций
При выкупе АО или иным обществом у акционера (участника) принадлежащих ему акций (с целью их аннулирования или последующей перепродажи) производят запись
Д к
81 50,51 – цена выкупа
Выкупленные акции не дают права голоса на акционерном собрании, по ним не начисляются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до 1 года после их выкупа. Аннулирование выкупленных акций отражают:
Д К
80 81 – по номинальной стоимости
Возникающая при этом на сч. 81 разница относится:
Д К
81 91 – цена < номинальной стоимости
или
91,82 81 – цена > номинальной стоимости
14.4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Нераспределённая прибыль – часть чистой прибыли, которая не распределена между акционерами и учредителями в форме дивидендов или доходов и которая остаётся в обороте организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
Для обобщения информации о наличии и движении нераспределённой прибыли и непокрытого убытка предназначен сч 84.
При реформации бухгалтерского баланса заключительными оборотами декабря отчетного года:
- сумму чистой прибыли отчетного года списывают:
Д К
99 84
- сумму чистого убытка отчетного года отражают:
Д К
84 99
В следующем за отчётным году по итогам утверждения годовой БО на основании решения собственников производится распределение прибыли.
Направления использования
чистой прибыли отчётного года
1). Начисление и последующая выплата дивидендов и доходов
| 70, 75 |
2). Отчисления в резервные фонды
3). Покрытие убытков прошлых лет
| (нераспределённая прибыль) | (непокрытый убыток) |
4). Увеличение УК
5). Увеличение ДК
После отражения указанных операций сальдо по сч 84 показывает сумму нераспределённой прибыли, которая остаётся неизменной до соответствующего решения собственников.
Если по результатам отчётного года имеет место непокрытый убыток, то по решению собственников:
1). можно оставить его на ББ для списания в будущие периоды
2). можно списать:
- за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет
- за счёт средств РК
- за счёт средств ДК (за исключением прироста стоимости имущества при переоценке)
- за счёт целевых взносов учредителей