Вопрос 1. Элементы налогообложения.

Тема 7. Налоговое право.

 

 

При установлении налога должны быть определены все элементы налогообложения. Понятие налогообложения нет законодательно. Ранее понималось в узком и широком смысле.

 

Существенные элементы налогообложения (ст. 17 НК):

Позволяют считать налог установленным.

1) Налогоплательщик.

2) Объект налогообложения.

3) Налоговая база.

4) Налоговый период.

5) Налоговая ставка.

6) Порядок исчисления налога.

7) Порядок и сроки уплаты налога.

 

Налогоплательщик не выделяется как элемент, но по смыслу он им является.

ПКС №16-П 1997 г. Налог считается установленным, когда закреплены все элементы налогового обязательства. ОКС 2008 №498-О-О, ОКС 2009 №367-О-О.

 

В науке выделяют иначе. Например, Ципкин:

• Круг субъектов

• Обстоятельства по уплате

• Единица обложения

• Ставки

• Льготы

• Сроки уплаты

• Ответственность

 

2. Объект налогообложения (ст. 38 НК) - это реализация товаров, работ, услуг, имущества, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или иную физическую характеристику, с наличием которого законодатель связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

! ТС: зарегистрированное право собственности. Момент различается с ГП.

Объект налогообложения - юридический факт, который выступает в качестве основания возникновения обязанности по уплате налога.

 

• Реализация товаров, работ, услуг (ст. 39 НК) - это передача на возмездной основе, в т.ч. и обмен права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому, в том числе и на безвозмездной основе. Устанавливаются для организаций и ИП.

 

• Имущество (ст. 38 НК) - виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК, за исключением имущественных прав. ОКС: доля в уставном капитале не является объектом налогообложения.

 

• Товар (ст. 38 НК) - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

 

• Работы - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций или физических лиц.

 

• Услуги - это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

 

• Доходы - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

 

3. Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объектов налогообложения.

 

4. Налоговый период (ст. 55 НК) - это календарный год или иной период времени, применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате.

 

Может состоять из отчетных периодов (месяц, квартал), по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

 

5. Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы:

- в твердой сумме

- процент (на прибыль)

- комбинированная (акциз)

- пропорциональная (НДФЛ)

- прогрессивная (увеличивается при увеличении налоговой базы)

- регрессивная (уменьшается при увеличении налоговой базы)

 

Сумма налога (налоговый оклад) = налоговая база * налоговая ставка.

 

7. Порядок и срок уплаты налога.

Срок уплаты налога (ст. 57 НК) - это определенная или определимая календарная дата, следующая из акта законодательства о налогах, не позднее которой налогоплательщик обязан уплатить налог.

Понятие "разумный срок" нет.

 

Неуплата налога в срок влечет начисление пени, т.е. компенсации бюджету (но это не ответственность). Пени (ст. 75 НК). Возможно принудительное взыскание налога.

 

Порядок уплаты налогов (ст. 45 НК):

1) Исчисление налога: самостоятельно налогоплательщиком, за исключением ФЛ по транспортному налогу, налогу на имущество ФЛ, земельному налогу, НДЛФ. Исчисляет налоговый орган. Налоговое уведомление, обязанность возникает после него.

2) В наличной или безналичной форме всей суммой сразу.

3) Лично по общему правилу. Может быть исполнено поручителем (ст. 74 НК).

4) Возможно исполнение обязанности зачетом.

5) Специфически: зачет или возмещение косвенного налога (НДС).

 

Возможность изменения срока уплаты налога, т.е. перенос установленного срока на более поздний:

• Отсрочка

• Рассрочка

• Инвестиционный кредит (редко, условия сложные)

 

Факультативные элементы налогообложения (связаны с исчислением и уплатой налога):

1) Лицо, обязанное исчислить налог:

- налогоплательщик

- налоговый агент

-- налоговый орган

-- иные

2) Получатель налога: бюджет (федеральный, региональный, местный).

3) Налоговые льготы (ст. 56 НК) - преимущества по сравнению с иными налогоплательщиками, которые реализуются с помощью следующих конструкций:

- вычеты

- расходы

- освобождения

- особенности налогообложения

4) Пени

5) Штраф (не только предусмотренный НК, но и иные меры ответственности - УО)

6) Налоговая декларация (ст. 80 НК).

Обязанность по предоставлению налоговой декларации лежит на лице, обязанном исчислять налог.

 

Сроки предоставления налоговой декларации:

• НДФЛ - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

• НДС - за истекший налоговый период равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев (налоговый период - квартал)

• Налог на прибыль:

- не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного налогового периода

- не позднее 28 марта года, следующего за истекшим периодом

• Упрощенная система налогообложения (УСМ): организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, ИП не позднее 30 апреля