Амортизация и ее виды
Под амортизацией основных фондов и нематериальных активов, используемых для собственного производства, понимается постепенное возмещение расходов владельца на приобретение и ввод в эксплуатацию основных фондов и нематериальных активов в пределах норм амортизационных отчислений, установленных настоящим Положением, что относятся на издержки производства (обращения) налогоплательщика .
Амортизация - это метод включения по частям стоимости основных фондов (в течение срока их службы) в затраты на производственную продукцию и последующее использование этих средств для возмещения потребленных основных средств.
В пп. 14.1.3 Налогового кодекса амортизация - систематическое распределение стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов, которая амортизируется, в течение срока их полезного использования (эксплуатации).
В пп. 14.1.19 Налогового кодекса стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов, которая амортизируется, - первоначальная или переоцененная стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.
Амортизации подлежат расходы, связанные с:приобретением и вводом в эксплуатацию основных фондов и нематериальных активов;самостоятельным изготовлением основных фондов;проведением всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов, за исключением расходов, отнесенных на издержки производства (обращения) согласно пункту 28 настоящего Положения;улучшением земель.Начисление амортизации начинается с квартала, следующего за кварталом их зачисления на баланс налогоплательщика.Не подлежат амортизации и полностью относятся на издержки производства (обращения) в отчетном периоде расходы плательщика налога на:откорм продуктивного скота;выращивание многолетних насаждений;приобретение материальных ценностей, определенных в разделе II настоящего Положения, с целью их дальнейшей реализации или использования в производстве (строительстве, сооружении) других основных фондов, предназначенных для дальнейшей реализации.4. Не подлежат амортизации и осуществляются за счет соответствующих источников финансирования расходы на:строительство и содержание жилых домов, сооружений общего благоустройства и объектов благоустройства городов и поселков городского типа;строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;приобретение и сохранение библиотечных и архивных фондов.2 подхода к пониманию сущности амортизации:
• процесс амортизации позволяет возместить из выручки от продаж затраченные при приобретении ресурсов средства;
• процесс амортизации позволяет создать фонд на замещение активов.
Факторы определяющие величину амортизации:
• стоимость, подлежащая распределению;
• срок полезного использования объекта;
• метод начисления амортизации.
• OA
Установление периода амортизации до точки А приведёт к необоснованно ускоренному распределению стоимости имущества, что направлено на завышение расходов отчётного периода, а в отдельных случаях и к досрочному списанию объектов учёта.
• ОВ
Признание периода амортизации за точкой В выводит процесс распределения
Рисунок 8.8. – Критерии и подходы к формированию амортизации
Амортизация –это систематическое распределение стоимости необратимых активов, которая амортизируется(первоначальная минус ликвидационная стоимость )вдоль срока их полезного использования( эксплуатации).
Амортизационные отчисления – это специфический вид финансовых ресурсов. С одной стороны, амортизационные отчисления - это расхода предприятия, так как их сумму, начисленную на производственные необратимые активы, включают в себестоимость продукции, работ, услуг. Вместе с тем, в составе выручки ( дохода) от реализации продукции печали амортизационных отчислений рассматривают как целевой фонд, составляющую финансовых ресурсов, предназначенных для воспроизведения изношенных в процессе производства необратимых материальных и материальных активов.
Основными фондами в налоговом учете считают материальные ценности, которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика на протяжении периода, который превышает 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 100 налогонеоблагаемых минимумов 1700 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом
Для начисления амортизационных отчислений согласно налоговому учету основные фонды разделяют на группы:
Группа 1- дома, сооружение, их структурные компоненты, передающие устройства, в том числе жилые дома и их части, стоимость капитального улучшения земли;
Группа 2- автомобильный транспорт и запчасти к нему; мебель; быту электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское оборудование, устройства и принадлежности к ним ;
Группа 3- другие основные средства, не включенные в группы 1 и 2 и 4;
Группа 4 - электронно-вычислительные машины, информационные системы, телефоны, микрофоны, радио, средства считывания или печати информации, рации, стоимость которых высшая от стоимости малоценных предметов.
Размер амортизационных отчислений зависит от балансовой стоимости основных средств и норм отчислений, а также методов их начисления:
Группа 1-2%;
Группа 2-10%;
Группа З-6%;
Группа 4-15%.
По группе 1 амортизация начисляется за каждым объектом к достижению им балансовой стоимости 100 НМДГ – 1700 грн.;
По группе 2,3,4 -в целом по группе до достижения группой балансовой стоимости 0 грн.
Преимущества: применение этого метода дает возможность сблизить бухгалтерский и налоговый учет основных средств.
Недостатки: метод экономически не оправдан, поскольку не учитывает реальных сроков службы основных средств; не дает возможности определить остаточную стоимость по объектам, где учет ведется в целом по группам.
Классификация групп основных средств и других необоротных активов и минимально допустимых сроков их амортизации приведены в п. 145.1 Налогового кодекса:
Таблица 8.2
Классификация групп основных средств и других необоротных активов
| Группы | Минимально допустимые сроки полезного использования, лет |
| группа 1 - земельные участки | - |
| группа 2 - капитальные расходы на улучшение земель, не связанные со строительством | |
| группа 3 - здания, | |
| сооружения, | |
| Передаточные устройства | |
| группа 4 - машины и оборудование | |
| из них: | |
| электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и / или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривен | |
| группа 5 - транспортные средства | |
| группа 6 - инструменты, приборы, инвентарь (мебель) | |
| группа 7 - животные | |
| группа 8 - многолетние насаждения | |
| группа 9 - прочие основные средства | |
| группа 10 - библиотечные фонды | - |
| группа 11 - малоценные необоротные материальные активы | - |
| группа 12 - временные (нетитульные) сооружения | |
| группа 13 - природные ресурсы | - |
| группа 14 - инвентарная тара | |
| группа 15 - предметы проката | |
| группа 16 - долгосрочные биологические активы |
Согласно пп. 145.1.2 Налогового кодекса начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не менее чем определено в п. 145.1 и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других причин) на основании документов, свидетельствующих о выводе таких основных средств из эксплуатации).
Стоимость основных средств, которая амортизируется – это первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.
В свою очередь, ликвидационная стоимость – сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации) за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).
Срок полезного использования (эксплуатации)– ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).
При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:
1.Ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
2.Ожидаемый физический и моральный износ;
3.Правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы, например,закончит ния срока аренды этого актива.
Пример
Предприятие приобрело грузовой автомобиль первоначальной стоимостью 20 000 грн. и рассчитывает использовать его в течение 8 лет, после чего разобрать его на запасные части, сумма которых, по предварительной оценке, может составить 3000 грн., а расходы, связанные с разборкой, могут составить 500 грн.
В этом случае сумма, которая амортизируется, будет равна:
20000 - (3000 - 500) = 17500 грн.
На практике при поступлении основных средств бывает трудно или невозможно определить их ликвидационную стоимость. В таком случае или, когда ликвидационная стоимость объекта составляет несущественную сумму, обычно считают, что ликвидационная стоимость объекта равна нулю.
Метод амортизации объекта основных средств избирается предприятием самостоятельно, с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.
В ПБУ 7 приведены следующие методы амортизации основных средств (кроме других необоротных материальных активов):
1. Прямолинейный;
2. Уменьшения остаточной стоимости;
3. Ускоренного уменьшения остаточной стоимости ( двойного уменьшающегося остатка ) ;
4. Кумулятивный;
5. Производственный.
Рассмотрим на примере применения различных методов начисления амортизации.
Пример
Предприятие приобрело производственного оборудования начальной стоимостью 330 000 грн. Общий расчетный объем производства определен предприятием в размере 1600000 ед. Ликвидационная стоимость оборудования после его эксплуатации по предварительной оценке может составить 10 000 грн. Ожидаемый срок полезного использования составляет 4 года.
Прямолинейный метод начисления амортизации предусматривает равномерное списание (распределение) стоимости объекта основных средств, которая амортизируется, в течение срока его эксплуатации. Ежегодные амортизационные отчисления определяются делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств:
| Амортизационные отчисления за год | = | Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость |
| Срок полезного использования |
Амортизационные отчисления за год = (330000 - 10000) / 4 = 80 000 грн.
Начисление амортизации в течение 4 лет можно отразить следующим образом табл. 8.3:
Таблица 8.3
Начисление амортизации в течение 4 лет
| Год | Амортизационные отчисления | Накопленная амортизация | Остаточная стоимость |
Месячная сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации на 12:
Месячная сумма амортизации = 80000/12 = 6667 грн.
Прямолинейный метод начисления амортизации применяется для тех объектов основных средств, которые в течение всего срока эксплуатации выполняют примерно постоянный объем работ.
Благодаря равномерности распределения суммы амортизации между учетными периодами при использовании этого метода обеспечивается сопоставимость себестоимости продукции с доходом от ее реализации. Но данный метод не учитывает влияние таких факторов:
- моральный износ объекта,
- производственную мощность основных средств в разные годы эксплуатации,
- увеличение расходов на ремонт в последние годы эксплуатации объекта основных средств.
Производственный метод начисления амортизации. По этому методу месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств табл. 8.4.
| Амортизационные отчисления | = | Фактический объем продукции (работ, услуг) | х | Производственная ставка амортизации |
| Производственная ставка амортизации | = | Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость |
| Общий расчетный объем производства |
Производственная ставка амортизации = (330000 - 10000) / 1600000 = 0,2 грн. / шт .
Таблица 8.4
Производственный метод начисления амортизации
| Год | Фактический объем производства | Амортизационные отчисления | Накопленная амортизация | Остаточная стоимость |
| 320000 х 0,2 = 64000 | ||||
| 400000 х 0,2 = 80000 | ||||
| 350000 х 0,2 = 70000 | ||||
| 280000 х 0,2 = 56000 | ||||
| 250000 х 0,2 = 50000 |
В таблице 8.4 приведен расчет амортизационных отчислений за год. Для расчета суммы амортизационных отчислений за месяц используют данные о фактическом объеме продукции (работ, услуг) за месяц.
Производственный метод начисления амортизации целесообразно использовать для основных средств, износ которых в основном зависит от интенсивности их использования, или для основных средств, которые могут самостоятельно выполнять определенный объем работ (грузовые автомобили и т.д.).