Амортизация и ее виды

 

Под амортизацией основных фондов и нематериальных активов, используемых для собственного производства, понимается постепенное возмещение расходов владельца на приобретение и ввод в эксплуатацию основных фондов и нематериальных активов в пределах норм амортизационных отчислений, установленных настоящим Положением, что относятся на издержки производства (обращения) налогоплательщика .

Амортизация - это метод включения по частям стоимости основных фондов (в течение срока их службы) в затраты на производственную продукцию и последующее использование этих средств для возмещения потребленных основных средств.

В пп. 14.1.3 Налогового кодекса амортизация - систематическое распределение стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов, которая амортизируется, в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

В пп. 14.1.19 Налогового кодекса стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов, которая амортизируется, - первоначальная или переоцененная стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

Амортизации подлежат расходы, связанные с:приобретением и вводом в эксплуатацию основных фондов и нематериальных активов;самостоятельным изготовлением основных фондов;проведением всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов, за исключением расходов, отнесенных на издержки производства (обращения) согласно пункту 28 настоящего Положения;улучшением земель.Начисление амортизации начинается с квартала, следующего за кварталом их зачисления на баланс налогоплательщика.Не подлежат амортизации и полностью относятся на издержки производства (обращения) в отчетном периоде расходы плательщика налога на:откорм продуктивного скота;выращивание многолетних насаждений;приобретение материальных ценностей, определенных в разделе II настоящего Положения, с целью их дальнейшей реализации или использования в производстве (строительстве, сооружении) других основных фондов, предназначенных для дальнейшей реализации.4. Не подлежат амортизации и осуществляются за счет соответствующих источников финансирования расходы на:строительство и содержание жилых домов, сооружений общего благоустройства и объектов благоустройства городов и поселков городского типа;строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;приобретение и сохранение библиотечных и архивных фондов.

2 подхода к пониманию сущности амортизации:

• процесс амортизации позволяет возместить из выручки от продаж затраченные при приобретении ресурсов средства;

• процесс амортизации позволяет создать фонд на замещение активов.

Факторы определяющие величину амортизации:

• стоимость, подлежащая распределению;

• срок полезного использования объекта;

• метод начисления амортизации.

OA

Установление периода амортизации до точки А приведёт к необоснованно ускоренному распределению стоимости имущества, что направлено на завышение расходов отчётного периода, а в отдельных случаях и к досрочному списанию объектов учёта.

ОВ

Признание периода амортизации за точкой В выводит процесс распределения

 

Рисунок 8.8. – Критерии и подходы к формированию амортизации

 

Амортизация –это систематическое распределение стоимости необратимых активов, которая амортизируется(первоначальная минус ликвидационная стоимость )вдоль срока их полезного использования( эксплуатации).

Амортизационные отчисления – это специфический вид финансовых ресурсов. С одной стороны, амортизационные отчисления - это расхода предприятия, так как их сумму, начисленную на производственные необратимые активы, включают в себестоимость продукции, работ, услуг. Вместе с тем, в составе выручки ( дохода) от реализации продукции печали амортизационных отчислений рассматривают как целевой фонд, составляющую финансовых ресурсов, предназначенных для воспроизведения изношенных в процессе производства необратимых материальных и материальных активов.

Основными фондами в налоговом учете считают материальные ценности, которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика на протяжении периода, который превышает 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 100 налогонеоблагаемых минимумов 1700 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом

Для начисления амортизационных отчислений согласно налоговому учету основные фонды разделяют на группы:

Группа 1- дома, сооружение, их структурные компоненты, передающие устройства, в том числе жилые дома и их части, стоимость капитального улучшения земли;

Группа 2- автомобильный транспорт и запчасти к нему; мебель; быту электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское оборудование, устройства и принадлежности к ним ;

Группа 3- другие основные средства, не включенные в группы 1 и 2 и 4;

Группа 4 - электронно-вычислительные машины, информационные системы, телефоны, микрофоны, радио, средства считывания или печати информации, рации, стоимость которых высшая от стоимости малоценных предметов.

Размер амортизационных отчислений зависит от балансовой стоимости основных средств и норм отчислений, а также методов их начисления:

Группа 1-2%;

Группа 2-10%;

Группа З-6%;

Группа 4-15%.

По группе 1 амортизация начисляется за каждым объектом к достижению им балансовой стоимости 100 НМДГ – 1700 грн.;

По группе 2,3,4 -в целом по группе до достижения группой балансовой стоимости 0 грн.

Преимущества: применение этого метода дает возможность сблизить бухгалтерский и налоговый учет основных средств.

Недостатки: метод экономически не оправдан, поскольку не учитывает реальных сроков службы основных средств; не дает возможности определить остаточную стоимость по объектам, где учет ведется в целом по группам.

Классификация групп основных средств и других необоротных активов и минимально допустимых сроков их амортизации приведены в п. 145.1 Налогового кодекса:

Таблица 8.2

Классификация групп основных средств и других необоротных активов

Группы Минимально допустимые сроки полезного использования, лет
группа 1 - земельные участки -
группа 2 - капитальные расходы на улучшение земель, не связанные со строительством
группа 3 - здания,
сооружения,
Передаточные устройства
группа 4 - машины и оборудование
из них:  
электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и / или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривен
группа 5 - транспортные средства
группа 6 - инструменты, приборы, инвентарь (мебель)
группа 7 - животные
группа 8 - многолетние насаждения
группа 9 - прочие основные средства
группа 10 - библиотечные фонды -
группа 11 - малоценные необоротные материальные активы -
группа 12 - временные (нетитульные) сооружения
группа 13 - природные ресурсы -
группа 14 - инвентарная тара
группа 15 - предметы проката
группа 16 - долгосрочные биологические активы

 

Согласно пп. 145.1.2 Налогового кодекса начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не менее чем определено в п. 145.1 и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других причин) на основании документов, свидетельствующих о выводе таких основных средств из эксплуатации).

Стоимость основных средств, которая амортизируется – это первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

В свою очередь, ликвидационная стоимость – сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации) за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).

Срок полезного использования (эксплуатации)– ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

1.Ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

2.Ожидаемый физический и моральный износ;

3.Правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы, например,закончит ния срока аренды этого актива.

Пример

Предприятие приобрело грузовой автомобиль первоначальной стоимостью 20 000 грн. и рассчитывает использовать его в течение 8 лет, после чего разобрать его на запасные части, сумма которых, по предварительной оценке, может составить 3000 грн., а расходы, связанные с разборкой, могут составить 500 грн.

В этом случае сумма, которая амортизируется, будет равна:

20000 - (3000 - 500) = 17500 грн.

На практике при поступлении основных средств бывает трудно или невозможно определить их ликвидационную стоимость. В таком случае или, когда ликвидационная стоимость объекта составляет несущественную сумму, обычно считают, что ликвидационная стоимость объекта равна нулю.

Метод амортизации объекта основных средств избирается предприятием самостоятельно, с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

В ПБУ 7 приведены следующие методы амортизации основных средств (кроме других необоротных материальных активов):

1. Прямолинейный;

2. Уменьшения остаточной стоимости;

3. Ускоренного уменьшения остаточной стоимости ( двойного уменьшающегося остатка ) ;

4. Кумулятивный;

5. Производственный.

Рассмотрим на примере применения различных методов начисления амортизации.

Пример

Предприятие приобрело производственного оборудования начальной стоимостью 330 000 грн. Общий расчетный объем производства определен предприятием в размере 1600000 ед. Ликвидационная стоимость оборудования после его эксплуатации по предварительной оценке может составить 10 000 грн. Ожидаемый срок полезного использования составляет 4 года.

Прямолинейный метод начисления амортизации предусматривает равномерное списание (распределение) стоимости объекта основных средств, которая амортизируется, в течение срока его эксплуатации. Ежегодные амортизационные отчисления определяются делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств:

 

Амортизационные отчисления за год = Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость
Срок полезного использования

 

Амортизационные отчисления за год = (330000 - 10000) / 4 = 80 000 грн.

Начисление амортизации в течение 4 лет можно отразить следующим образом табл. 8.3:

Таблица 8.3

Начисление амортизации в течение 4 лет

Год Амортизационные отчисления Накопленная амортизация Остаточная стоимость
     

 

Месячная сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации на 12:

Месячная сумма амортизации = 80000/12 = 6667 грн.

Прямолинейный метод начисления амортизации применяется для тех объектов основных средств, которые в течение всего срока эксплуатации выполняют примерно постоянный объем работ.

Благодаря равномерности распределения суммы амортизации между учетными периодами при использовании этого метода обеспечивается сопоставимость себестоимости продукции с доходом от ее реализации. Но данный метод не учитывает влияние таких факторов:

- моральный износ объекта,

- производственную мощность основных средств в разные годы эксплуатации,

- увеличение расходов на ремонт в последние годы эксплуатации объекта основных средств.

Производственный метод начисления амортизации. По этому методу месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств табл. 8.4.

 

Амортизационные отчисления = Фактический объем продукции (работ, услуг) х Производственная ставка амортизации
Производственная ставка амортизации = Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость
Общий расчетный объем производства

 

Производственная ставка амортизации = (330000 - 10000) / 1600000 = 0,2 грн. / шт .

Таблица 8.4

Производственный метод начисления амортизации

Год Фактический объем производства Амортизационные отчисления Накопленная амортизация Остаточная стоимость
       
320000 х 0,2 = 64000
400000 х 0,2 = 80000
350000 х 0,2 = 70000
280000 х 0,2 = 56000
250000 х 0,2 = 50000

 

В таблице 8.4 приведен расчет амортизационных отчислений за год. Для расчета суммы амортизационных отчислений за месяц используют данные о фактическом объеме продукции (работ, услуг) за месяц.

Производственный метод начисления амортизации целесообразно использовать для основных средств, износ которых в основном зависит от интенсивности их использования, или для основных средств, которые могут самостоятельно выполнять определенный объем работ (грузовые автомобили и т.д.).