Аудит формирования и использования прибыли

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия (фирмы) и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету сч. 99 и кредиту 90 «Продажи» списываются убытки; обратная проводка показывает величину прибыли. Поэтому необходимо сопоставить данные по этим счетам с данными «Отчета о финансовых результатах (прибылях и убытках)».

Цель аудита формирования финансовых результатов — выразить мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по этим результатам. Для достижения цели аудита формирования финансовых результатов аудитору нужно проверить:

— правильность формирования финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), т. е. правильность учета и полноту отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг); правильность оценки реализованной продукции (работ, услуг); правильность учета и формирования полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);

— обоснованность и правильность учета финансового результата от прочих видов деятельности (операционных доходов и расходов, внереализационных доходов и расходов);

— правильность формирования и учета чистой прибыли;

— соответствие данных аналитического учета финансовых результатов с данными синтетического учета в журнале-ордере № 15, главной книге и отчетности по форме № 2.

Объектом проверки формирования финансовых результатовявляется прибыль (убыток) отчетного периода, которая представляет собой финансовый результат, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России.

Источниками информации являются:

— главная книга;

— информация «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета о финансовых результатах (прибылях и убытках)» (форма № 2);

— журнал-ордер № 15 (при журнально-ордерной форме учета);

— журнал-ордер № 11 и ведомость №16 (при журнально-ордерной форме учета);

— карточки и анализ счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки» (при автоматизированном учете);

—товарно-транспортные (ф. 1-Т) накладные;

— накладные на отпуск материалов на сторону (ф. М-15);

— акт на списание основных средств (ф. ОС-4);

— акт приемки-передачи результатов выполненных работ;

— решения суда о присуждении штрафов, пеней, неустоек в пользу предприятия;

— счета-фактуры, выставленные покупателям;

— книга продаж;

— договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг;

— журнал-ордер № 10 и ведомости № 12 и 15 (при журнально-ордерной форме учета);

— акты о приемке выполненных работ;

— лимитно-заборные карты (ф. М-8);

— требования-накладные (ф. М-11);

— путевые листы (ф. 3, 4-с, 6);

— табели учета использования рабочего времени (ф. Т-12, Т-13);

— расчетные ведомости (ф. Т-51);

— авансовые отчеты (ф. АО-1);

— акты инвентаризации;

— расчеты бухгалтерии;

— производственные планы, сметы, нормы и нормативы расхода сырья, материалов.

Нормативными документами, регулирующими объект проверки,

являются:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/01.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и включает финансовые результаты, а также прочие доходы и расходы, в том числе чрезвычайные.

Аудитор в ходе проверки формирования финансовых результатов должен удостовериться в:

— последовательности применения учетной политики по отношению к методу признания доходов;

— полноте, своевременности и правильности отражения в учете выручки от реализации продукции;

— обоснованности отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности, правильности их отражения в учете;

— полноте, своевременности и правильности отражения в учете прочих и чрезвычайных доходов и расходов;

— документальной подтвержденное™ обычных и прочих расходов;

— оформлении первичных документов в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов РФ;

— правильности начисления налога на прибыль, соблюдении сроков погашения задолженности по налогу перед бюджетом;

— правильности отражения в бухгалтерской отчетности информации об обычных и прочих доходах и расходах и полноте ее раскрытия;

— финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, акцизов).

Наряду с прибылью от реализации готовой продукции отражаются: доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; положительные курсовые разницы по валютным счетам, операциям в иностранных валютах; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции и др.

Источники формирования прибыли:

Прибыль от реализации готовой продукции;

Доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях;

Дивиденды по акциям;

Доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

Положительные курсовые разницы по валютным счетам, отражаемые в иностранных валютах;

Доходы от сдачи имущества в аренду;

Доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции и др.

При проверке достоверности показателя конечного финансового результата устанавливают соответствие данных отчета о финансовых результатах и их использования (форма № 2) с данными главной книги, журналами-ордерами, другими учетными регистрами. Эта часть работы обобщает: результаты контроля учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг), платежей наличными и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, с финансовыми органами, по внебюджетным платежам, с дебиторами и кредиторами.

Сплошным порядком проверяется соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и формирование финансовых результатов, устанавливается обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списания за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

1. На уменьшение прибыли относят:

— затраты по аннулированным заказам;

— затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

— не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

— потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

— убытки по операциям с тарой;

— судебные издержки и арбитражные расходы;

— присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

— суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

— убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и долгов, нереальных ко взысканию;

— убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

— некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением ил и ликвидацией их последствий;

— некомпенсируемые убытки в результате чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

— отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте.

2. За счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, списываются затраты:

— на финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (при отсутствии разрешающих документов правительства РФ);

— капитального характера по улучшению качества продукции, совершенствованию технологии и организации производства;

— на модернизацию оборудования;

— на финансирование строительства новых объектов, реконструкцию действующего производства и приобретение оборудования;

— представительские расходы;

— и др.

Аудитор проверяет наличие решения собрания собственников о порядке использования прибыли, источниках возмещения убытков и соответствие учетных записей этому решению.

Типичными ошибками и нарушениями в учете, отчетности и налогообложении прибыли являются:

— неправильное формирование данных формы отчетности № 2 в отношении себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг;

— нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в виде отражения выручки от продаж по мере оплаты при отсутствии особых условий в договоре;

— несвоевременное признание доходов;

— несоответствие друг другу данных различных учетных регистров;

— отражение в учете расходов, не имеющих документального подтверждения;

— списание на расходы затрат на реконструкцию и модернизацию, которые должны увеличивать стоимость основных средств;

— списание на расходы затрат по выполненным для предприятия работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (при отсутствии государственной регистрации, лицензии);

— списание на расходы предприятия материалов по мере их приобретения, минуя счета учета запасов;

— списание на расходы материалов по первичным документам, форма которых отлична от установленной Госкомстатом РФ;

— неверное отнесение доходов и расходов к прочимм;

— неотражение в составе прочих доходов прибыли, причитающейся по итогам выполнения договора о совместной деятельности;

— отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли.