Аудиторская выборка

Общим планом аудита определяется способ проведения аудита — сплошной или вы­борочный.

Сплошные проверки проводятся лишь в наи­более значимых разделах проверки, как правило, по отдельным ее на­правлениям и вопросам. Наиболее распространенным способов проведения аудита является выборочная проверка, которая дает возможность полу­чить и оценить аудиторские доказательства в отношении отдельных характеристик генеральной совокуп­ности, из которой произведена выборка. При осуществлении выборочной проверки, аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями ПСАД «Аудиторская выборка».

Аудиторская выборка — это перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения можно будет сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

Виды выборки:

1) Нестатистический (произвольный) выборочный метод — это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. Его применяют если проверяемая совокупность неоднородна, разный уровень эффективности СВК в структурных подразделениях, небольшое количество хозяйственных операций. Основные методы проведения нестатистической выборки

¾ блочный отбор — выбор первого элемента определяет все остальные элементы проверяемого блока,

¾ беспорядочный отбор,

¾ оценочные методы.

2) Статистический выборочный метод может применяться для достижения следующих целей: обнаружение повторяющихся ошибок, искажений, проявляющихся с определенной частотой и в определенном количе­стве; оценка масштабов распространения обнаруженных ошибок. Основные виды статистической выборки:

¾ возвратная выборка — не исключаются из процесса отбора ранее проверенные элементы;

¾ безвозвратная выборка — исключаются из процесса отбора ранее проверенные элементы;

¾ механическая выборка — предполагает предварительное ранжирование единиц проверяемой совокупности;

¾ серийная выборка — отбор элементов для проверки осуществляется не единицами, а сериями и другие методы.

Выборка должна быть репрезентативной (представительной) — все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Методы обеспечения репрезентативности:

¾ случайный отбор — может проводиться по таблице случайных чисел).

¾ систематический отбор — элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа.

¾ комбинированный отбор — представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

При определении размера выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки — мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. В аудиторской практике различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.

Размер выборкиопределяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности.

Для любой выборки аудиторская организация обязана:

— анализировать каждую ошибку, попавшую в выбор.

— экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность.

—оценить риски выборки.

Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокуп­ности не превышает допустимую величину. Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.