Анализ прямых и косвенных затрат
Сумма прямых материальных затрат на выпуск одного вида изделия зависит от:
- Объема выпуска продукции (VВП)
- расхода материала на единицу продукции (РМі)
- средней цены единицы материала (ЦМі)
Пример
Для производства продукции используются два вида материала А и Б.
показатель | план | Факт |
Объем производства, шт | 2 000 | 2 500 |
Материал А | ||
Расход на 1 изделия, кг | 2,05 | |
Цена за 1 кг, грн | 4,2 | |
Материал Б | ||
Расход на 1 изделия, кг | 0,5 | 0,49 |
Цена за 1 кг, грн | 10,0 | 10,1 |
Итого материальные расходы, грн | 26 000 | 33 895,7 |
Анализ влияния факторов выполним методом цепной подстановки
Подстановка, фактор | Фактор | Р | Влияние фактора | ||||
Объема производства | Расход материалов | Цена 1 материала | |||||
А | Б | А | Б | ||||
0 (план) | |||||||
1 (об. пр-ва) | |||||||
2 (расход М) | |||||||
3 (цены) |
Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.
Сумма прямой зарплаты на выпуск одного вида изделия зависит от объема производства продукции, трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 чел.-ч на данном участке производства.
ЗП1 = VВП х ОТч х Те
Пример
Изделие | Объем производства, шт | Часовая оплата труда, грн. | Трудоемкость, ч | Прямые расходы на оплату труда, грн. | ||||
план | факт | план | факт | план | факт | план | факт | |
А | 5,3 | 5,3 | 14,5 | 14,0 | ||||
В | 5,8 | 5,75 | 16,0 | 15,0 | ||||
С | 6,6 | 6,65 | 20,0 | 18,0 | ||||
Д | 5,3 | 5,4 | 27,0 | 27,0 | ||||
Итого |
Проведем факторный анализ общего изменения прямой заработной платы методом абсолютных разниц
Изделие | Объем производства, шт | Часовой тариф, грн. | Трудоемкость, ч. | Изменение прямых расходов на оплату труда, грн. | ||||
план | факт | план | факт | план | факт | |||
Влияние объема производства | ||||||||
А | ||||||||
В | ||||||||
С | ||||||||
Д | ||||||||
Итого влияние объема производства | ||||||||
Влияние часовой оплаты труда | ||||||||
А | ||||||||
В | ||||||||
С | ||||||||
Д | ||||||||
Итого влияние часового тарифа | ||||||||
Влияние трудоемкости | ||||||||
А | ||||||||
В | ||||||||
С | ||||||||
Д | ||||||||
Итого влияние изменения трудоемкости | ||||||||
Всего влияние факторов | ||||||||
При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные "Акта внедрения научно-технических мероприятий", где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями:
- Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
- Общепроизводственные и общехозяйственные расходы
- Коммерческие расходы.
Анализ этих расходов проводится путем сравнения фактической их величины на гривну произведенной продукции в динамике за 5 – 10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода.
Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. Далее выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат.
По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др.
Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.
Затем выясняются причины изменения по каждой статье затрат.
Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов.
Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.
Большое значение имеет анализ цеховых и общехозяйственных расходов, так как часто они занимают значительных удельный вес в себестоимости продукции.
Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.
Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье определяют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.
При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат.
В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.
Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это в связи с использованием рабочих на работах, требующих неквалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.
Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.
Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.
Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.
Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетически привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.
В заключение анализа косвенных затрат подсчитывают резервы возможного их сокращения и разрабатываются рекомендации по их освоению.
ТЕМА 13 : ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ