Пример 9.

В отчетном периоде в организации имели место следующие доходы и расходы:

· доходы и расходы по обычным видам деятельности:

выручка от продажи продукции — 590000 руб., в том числе НДС—90 000 руб.;

себестоимость проданной продукции — 400 000руб.;

расходы на продажу продукции — 20 000руб.;

· операционные доходы и расходы

доходы от продажи материалов — 11 800руб., в том числе НДС — 1800 руб.;

себестоимость проданных материалов — 8000руб.;

расходы в виде процентов за пользование банковским кредитом — 15000 руб.;

· внереализационные доходы и расходы:

рыночная стоимость неучтенных материалов, выявленных в процессе инвентаризации ценностей, — 500 руб.;

пени, подлежащие уплате за нарушение сроков оплаты приобретенного сырья и материалов — 1000 руб.;

· чрезвычайные доходы и расходы:

себестоимость испорченной в результате наводнения готовой продукции — 40 000 руб.,

страховое возмещение — 20 000руб.,

· платежи из прибыли:

начисленный налог на прибыль — 11160 руб.

В бухгалтерском учете в течение отчетного периода доходы и расходы отражаются следующими записями:

доходы и расходы по обычным видам деятельности:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка»

— 590 000 руб. — выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция»

— 400 000 руб. — себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

— 90 000 руб. — сумма налога на добавленную стоимость;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу»

— 20 000 руб. — расходы на продажу продукции;

операционные и внереализационные доходы и расходы:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 11 800 руб. — доходы от продажи материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы»

— 8000 руб. — себестоимость проданных материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

— 1800 руб. — сумма налога на добавленную стоимость;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

— 15 000 руб. — расходы в виде процентов за пользование банковским кредитом; чрезвычайные доходы и расходы:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 500 руб. — рыночная стоимость неучтенных материалов, выявленных в процессе инвентаризации;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 1000 руб. — пени, подлежащие уплате за нарушение сроков оплаты приобретенного сырья и материалов

чрезвычайные доходы и расходы:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 43 «Готовая продукция»

— 40 000 руб. — себестоимость испорченной в результате наводнения готовой продукции;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— 20 000 руб. — страховое возмещение за испорченные ценности.

В конце отчетного периода определяется финансовый результат и начисляется налог на прибыль. Финансовый результат по обычным видам деятельности рассчитывается на основании информации, отраженной на счете 90 «Продажи» в разрезе субсчетов. По условиям примера по обычным идам деятельности получена прибыль в сумме 80 000 руб.

(590 000 руб. - 400000 руб. - 90000 руб. - 20 000 руб.). В учете она отражается записью:

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 80000 руб.

Затем определяется сальдо прочих доходов и расходов как разница между дебетовым оборотом субсчета 91-2 «Прочие расходы» — 25800 руб.

(8000 руб. + 1800 руб. + 15 000 руб. + 1000 руб.) и кредитовым оборотом субсчета 91-1 «Прочие доходы» — 12 300 руб. (11 800 руб. + 500 руб.). В данном случае получен убыток в сумме 13 500 руб. (25 800 руб. - 12300 руб.). Исчисленная сумма убытка отражается записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов — 13 500 руб.

Финансовый результат от всех операций за отчетный период рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 «Прибыли и убытки». Кредитовый оборот счета равен 100000 руб., в том числе прибыль от продаж — 80 000 руб. и страховое возмещение за испорченную при наводнении продукцию — 20 000 руб. Дебетовый оборот равен 53 500 руб., в том числе убыток от прочих операций — 13 500 руб. и стоимость испорченной при наводнении готовой продукции — 40 000 руб. Таким образом, финансовый результат составляет прибыль в сумме 46 500 руб. (100000 руб. - 53 500 руб.).

Из полученной прибыли организация уплачивает налог на прибыль в сумме 11 160 руб.:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 11 160 руб.

Чистая прибыль организации за отчетный период (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») равна 35 340 руб. (46 500 руб. - 11 160 руб.).

В конце года чистая прибыль присоединяется к нераспределенной прибыли:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 35 340 руб.

Кроме того, в конце года закрываются субсчета к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

— 510 000 руб. (400 000 руб. + 90 000 руб. + 20 000 руб.);

Дебет 90-1 «Выручка»

Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

— 590 000 руб.;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 91-2 «Прочие расходы»

— 25 800 руб.;

Дебет 91-1 «Прочие доходы»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

— 12 300 руб.

В результате произведенных записей в конце года счет 99 «Прибыли и убытки», а также субсчета к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» не будут иметь сальдо.

 

Лекции МДК 02.02. «Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации»