Расчет разниц, возникающих между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью

Задача № 6

Задача № 5 (ОНО)

Апрель

Март

Задача № 4 (ОНА)

Задача № 3 (ПНА)

Задача № 2 (ПНО)

Решение

Журнал регистрации хозяйственных операций

Задача № 1

Организация "Альфа" в феврале реализовала организации "Бета" основное средство по цене 118 000 руб. (с НДС). Приобретено данное ОС было по цене 500 000 руб. (с НДС). За время его эксплуатации была начислена амортизация в размере 250 000 руб. Оставшийся срок полезного использования на дату реализации составил 25 месяцев (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). Организация учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по методу начисления.

Требуется определить результат от реализации основного средства для целей бухгалтерского и налогового учета, составить Журнал хозяйственных операций.

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на дату реализации ОС
Признан доход от продажи ОС				Накладная
Начислен НДС с дохода от продажи ОС				Счет-фактура
Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации ОС				Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС				Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС				Бухгалтерская справка-расчет
Признан отложенный налоговый актив				Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно в течение …… месяцев начиная с …….
Отражено уменьшение отложенного налогового актива				Бухгалтерская справка-расчет

Организация в текущем году произвела представительские расходы в сумме 60 000 руб. Все подтверждающие документы имеются. Расходы на оплату труда за отчетный период составили 500 000 руб. Определить сумму представительских расходов для целей налогового учета. Составить бухгалтерские проводки по учету налога на прибыль.

 

Решение:

Норматив представительских расходов = 500 000 * 4% = 20 000 руб.

Расходы, не учитываемые при налогообложении = 60 000 – 20 000 = 40 000 руб.

40 000 руб. – это расходы, которые никогда не будут приняты для налогообложения, но приняты для бухгалтерского учета, следовательно, налоговая прибыль больше бухгалтерской на 40 000 руб.

Возникает Постоянная положительная разница, исходя из которой, необходимо определить Постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое ведет к увеличению налога на прибыль в данном отчетном периоде.

 

ПНО = 40 000 * 20% = 8 000 руб.

Д – 99/ПНО

К – 68 /ННП на сумму 8 000 руб.

 

Организация получила безвозмездно имущество на сумму 100 000 руб. от своего учредителя, вклад которого в уставный капитал составляет 60%. Определить вид и сумму доходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Составить бухгалтерские проводки по учету налога на прибыль.

 

Решение:

Для целей бухгалтерского учета, в соответствии с ПБУ 9/99 безвозмездно полученное имущество является прочим доходом, в налоговом учете т.к. вклад учредителя в УК составляет более 50%, данное имущество относится к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы.

Следовательно, налоговая прибыль будет меньше бухгалтерской, а это ведет к образованию постоянной отрицательной разницы, исходя из которой, определяется сумма постоянного налогового актива (ПНА). ПНА уменьшает налог на прибыль данного отчетного периода.

 

 

ПНА = 100 000 * 20% = 20 000 руб.

 

Д – 68/ННП

К – 99/ПНА

 

Организация в марте текущего года реализовала с убытком основное средство, до конца срока полезного использования, которого оставалось 24 месяца. Сумма убытка 192 000 руб.

Определить сумму убытка для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. Составить бухгалтерские проводки по учету налога на прибыль.

 

Решение:

 

В бухгалтерском учете убыток от реализации основного средства принимается в марте в полной сумме. В налоговом учете убыток в марте не принимается. Он будет распределен на оставшийся срок эксплуатации и учтен в составе прочих расходов, начиная с апреля месяца.

Следовательно, в I квартале налоговая прибыль больше бухгалтерской, а начиная с апреля, налоговая прибыль наоборот будет меньше бухгалтерской на сумму переносимого убытка. Это ведет к возникновению Временной вычитаемой разницы (ВВР), исходя из которой, определяется сумма Отложенного налогового актива (ОНА), который приведет к уменьшению налога в последующие периоды.

 

Бухгалтерский учет: Сумма убытка от реализации основного средства = 192 000 руб.

Налоговый учет: Сумма убытка от реализации основного средства = 0 руб.

Налоговая прибыль больше бухгалтерской.

ВВР = 192 000 руб.

ОНА = 192 000 * 20% = 38 400 руб.

Д – 09 ( ОНА)

К – 68/ННП на сумму 38 400 руб.

 

Бухгалтерский учет: Сумма убытка от реализации основного средства = 0 руб.

Налоговый учет: Сумма убытка от реализации основного средства = 192 000/24 = 8 000 руб.

С апреля месяца начинается погашение ОНА.

Сумма погашения = 8000 * 20% = 1600 руб.

Д -68/ННП

К – 09 на сумму 1 600 руб.

Через 24 месяца сумма убытка от реализации основного средства будет полностью принята для налогового учета, а отложенный актив будет полностью погашен (1600 * 24 = 38 400 руб.) и, таким образом, временная разница исчезнет.

Организация для приобретения основных средств в январе получила в банке кредит сроком на два месяца в сумме 531 000 руб. Начисление процентов производится ежемесячно в сумме 5 000 руб.

В феврале на сумму кредита приобретены основные средства и введены в эксплуатацию.

Срок полезного использования основных средств – 36 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом и для целей бухгалтерского и для целей налогового учета.

Требуетсяотразить в бухгалтерском учете налоговые последствия указанной сделки, составить бухгалтерские проводки всех указанных операций за январь, февраль, март, апрель и май.

 

Решение:

В бухгалтерском учете сумма процентов, уплаченных за кредит, будет увеличивать первоначальную стоимость объекта основных средств, а в налоговом учете проценты по долговым обязательствам относятся на внереализационные расходы. В связи с этим в январе и феврале налоговая прибыль будет меньше бухгалтерской на сумму процентов за кредит. Если налоговая прибыль меньше бухгалтерской, это приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы (НВР), которая в свою очередь приводит к возникновению Отложенного налогового обязательства (ОНО).

ОНО уменьшает налог на прибыль в текущем периоде (т.к. налоговая прибыль меньше) и увеличивает его в следующих периодах.

 

Январь

1. Получен в банке краткосрочный кредит Д -51 К – 66 на сумму 531 000 руб.

2. Начислены проценты за пользование кредитом Д – 08 К – 66 на сумму 5000 руб.

3. Перечислены банку проценты за пользование кредитом Д – 66 К – 51 на сумму 5000 руб.

4. Отражены в налоговом учете внереализационные расходы в сумме 5000 руб.

Так как в бухгалтерском учете расходов нет, а в налоговом есть – 5000 руб. налоговая прибыль меньше бухгалтерской, следовательно, определяется сумма НВР.

НВР = 5000 руб.

ОНО = 5000 * 20% = 1000 руб.

5. Отражено ОНО Д – 68/ННП К – 77 на сумму 1 000 руб.

Февраль

 

1. Начислены проценты за пользование кредитом Д – 08 К – 66 на сумму 5000 руб.

2. Перечислены банку проценты за пользование кредитом Д – 66 К – 51 на сумму 5000 руб.

3. Возвращен банку кредит Д-66 К-51 в сумме 531 000 руб.

4. Отражены в налоговом учете внереализационные расходы в сумме 5000 руб. (итого за два мес. уже 10 000 руб.)

Так как в бухгалтерском учете расходов нет, а в налоговом есть – 5000 руб. налоговая прибыль меньше бухгалтерской, следовательно, определяется сумма НВР.

НВР = 5000 руб.

ОНО = 5000 * 20% = 1000 руб.

5. Отражено ОНО Д – 68/ННП К – 77 на сумму 1 000 руб.(итого за два мес. по К -77 отражено уже 2 000 руб.)

6. Получено от поставщика основное средство:

Д- 08 – 450 000 руб.

Д- 19 – 81 000 руб.

К-60 –531 000 руб.

 

7. Введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости:

Д-01

К -08 на сумму 460 000 руб. (450 000 + 5000+5000)

8. Принят к вычету НДС по введенным в эксплуатацию ОС:

Д-68/НДС

К-19 на сумму 81 000 руб.

9. В налоговом учете отражена первоначальная стоимость объекта основных средств в сумме 450 000 руб.

 

 

Март

С марта месяца и в бухгалтерском и в налоговом учете начинает начисляться амортизация:

· в бухгалтерском учете – 460 000/36 мес. = 12 777,78 руб.

· в налоговом учете – 450 000/36 мес. = 12 500 руб.

В бухгалтерском учете расходы становятся больше, а, значит, налоговая прибыль больше, чем бухгалтерская. Возникает разница 12 777,78 – 12 500 = 277,78 руб. С этой величины определяется налог на прибыль и на эту сумму погашается ОНО.

 

 

Сумма погашения ОНО = 277,78 * 20% = 55,56 руб.

Д-77

К-68 на сумму 55,56 руб.

 

Апрель

 

Сумма погашения ОНО = 277,78 * 20% = 55,56 руб.

Д-77

К-68 на сумму 55,56 руб.

 

Май

Сумма погашения ОНО = 277,78 * 20% = 55,56 руб.

Д-77

К-68 на сумму 55,56 руб.

 

И так далее….в течение всего срока полезного использования основного средства (36 мес.) будет гаситься ОНО по 55,56 руб. каждый мес. 55,56 * 36 = 2000 руб. Вся сумма отложенного налогового обязательства отраженного в бухгалтерском учете в январе и феврале будет погашена, а налогооблагаемая временная разница исчезнет.

 

 

По данным бухгалтерского учета сумма прибыли до налогообложения составляет 500 000 руб. Используя приведенные данным исчислить сумму условного дохода (расхода) и сумму текущего налога на прибыль.

1. Суточные, выданные командированным работникам – 5 000 руб., в том числе по нормам – 1000 руб.

2. Стоимость безвозмездно переданного имущества – 60 000 руб.

3. Сумма начисленной амортизации по металлорежущему оборудованию из-за разных методов начисления амортизации в бухгалтерском учете – 10 000 руб., в налоговом – 7 000 руб.

4. Убыток от реализации амортизируемого имущества в бухгалтерском учете – 120 000 руб., в налоговом сумма учитываемого убытка составляет – 20 000 руб.

5. Сумма начисленной амортизации по транспортному средству из-за разных методов начисления амортизации в бухгалтерском учете – 11 000 руб., в налоговом – 18 000 руб.