ТЕМА 9. УЧЕТ ТЕКУЩИХ И ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие имущественные права предприятия. Так, приобретение прав на изобретение подтверждается лицензионным договором, зарегистрированным в Патентном ведомстве. Четкая организация учета нематериальных активов и их износа играет большую роль в условиях рыночных отношений.
Контрольные вопросы:
1. Дайте определение основным средствам.
2. Расскажите о видах оценки основных средств.
3. Определите состав первоначальной стоимости ОС.
4. Что такое износ ОС?
5. Какими документами оформляется поступление, движение и выбытие ОС?
6. Какие виды износа ОС Вы знаете?
7. Как происходит списание стоимости прямолинейным методом?
8. Стоимость основных средств, по которой возможен обмен ОС между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.
9. Какими документами оформляется поступление основных средств на предприятие?
10. За кем закрепляются основные средства при поступлении?
11. Дайте определение нематериальным активам.
12. Что относят к нематериальным активам?
13. Как оцениваются нематериальные активы в соответствии с законодательством РК?
14. На каком счете ведется учет нематериальных активов?
15. Знаете ли Вы, что представляют собой амортизационные отчисления?
16. Что указывается в инвентарной карточке?
17. Что открывается на каждый вид нематериальных активов в бухгалтерии?
18. На каком подразделе счетов ведется учет нематериальных активов?
19. Назовите один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг?
20. Что указывается в инвентарной карточке?
Список литературы:
1. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов
2. Инструкция по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.05 г. №426)
3. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2000 г.;
4. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие, Алматы, 2010 г.
5. Проскурина Н. «Бухгалтерский учет». Практическое пособие, Алматы, 2011 г.
План лекции:
1. Виды расчетов по обязательствам организации с различными юридическими и физическими лицами.
2. Учет займов
3. Учет операций по расчетам с бюджетом
4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
5. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Цель занятия – дать определение обязательствам хозяйствующего субъекта, их классификации, определить порядок учета расчетов с бюджетом, расчетов с персоналом по оплате труда, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Ключевые слова: кредит, займы, обязательство, налог, платеж, арендные обязательства.
1. При недостаточности и собственных средств на производственное и социальное развитие предприятия могут привлекать займы. В зависимости от срока погашения различают долгосрочные и краткосрочные займы. Они могут быть получены от банков, небанковских учреждений на территории страны и за рубежом в иностранной и национальных валютах. Займы выдаются на основании заключенного кредитного договора.
Обязательство – это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.
Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг). Погашение обязательств может происходить также в форме замены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора.
Обязательства организации классифицируют по различным признакам: субъектам, видам, срочности погашения и т.д.
Текущее обязательство классифицируется как текущее, если его предполагается погасить в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.
Текущие обязательства включают в себя:
- начисленные расходы к оплате;
- краткосрочные кредиты и овердрафт;
- счета и векселя к оплате;
- авансы, полученные от покупателей и заказчиков;
- задолженность по налогам;
- дивиденды к выплате;
- задолженность между основным хозяйствующим субъектом и его дочерними;
- доходы будущих периодов.
К начисленным расходам к оплате относят:
- начисленную зарплату;
- расходы по коммунальным платежам;
- вознаграждения и проценты, причитающиеся кредиторам, но еще не выплаченные.
Для обобщения информации по полученным займам предназначены счета подраздела 3 «Краткосрочные обязательства», который включает счета: 3010 «Краткосрочные банковские займы», 3020 «Краткосрочные займы полученные». По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы полученных займов, а по дебету погашение займов, т.е. уменьшение задолженности.
Для учета операций по кредиту счетов подраздела 3 предназначен журнал-ордер №4. Бухгалтерские записи в него производятся согласно выпискам банка и другим денежным документам по кредиту синтетических счетов подраздела 3 отражаются общими итогами за месяц согласно поступившим в течение месяца выпискам банка по строке «Обороты по дебету согласно выпискам банка». На основании этих данных по каждому синтетическому счету подраздела 3 выводятся сальдо на конец месяца по строке «Сальдо на конец месяца» и переносятся в журнал-ордер, открываемый на следующий месяц.
В журнале-ордере предусмотрены разделы для аналитического счета по видам займов в разрезе синтетических счетов подраздела 3 «Краткосрочные обязательства». Сумма займовых оборотов и сальдо на конец месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в главную книгу.
5.Обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты устанавливаются и регулируются Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом, за исключением вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов.
Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: КПН, ИПН, НДС, акцизам, социальному налогу и другим налогам.
Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 63 «Расчеты с бюджетом». По кредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета, а по дебету – погашение задолженности перед бюджетом.
Счет 3110 «Корпоративный подоходный налог к выплате»
Предназначен для отражения начисленных и перечисленных сумм подоходного налога с юридических лиц. Объектом налогообложения является совокупный годовой доход за минусом вычетов. По кредиту счета 3110 отражают суммы подоходного налога, причитающегося ко взносу в бюджет, определяемые в конце года, в корреспонденции со счетами 7700 «Расходы по корпоративному налогу» и 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу».
По дебету счета 3110 отражаются суммы авансовых платежей, перечисленных в бюджет в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Расчеты по подоходному налогу с юридических лиц учитывают при составлении хозяйственных операций.
Плательщиками подоходного налога являются предприятия резиденты, за исключением Национального банка РК и государственных учреждений, а также предприятия – нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК и имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, доход, облагаемый у источника выплаты. Или чистый доход предприятия – нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.
В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:
· Доход от реализации товаров;
· Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации;
· Доходы от списания обязательств;
· Доходы по сомнительным обязательствам;
· Доходы от сдачи в аренду имущества;
· Доходы от уступки требования долга;
· Доходы, полученные при распределении дохода от общей долевой стоимости, и т.д.
Отсроченный налог –это налог, возникающий в результате временных разниц. Они возникают в одном периоде и аннулируются в последующих периодах.
Счет 3120 «Индивидуальный подоходный налог».При удержании индивидуального подоходного налога дебетуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», и кредитуют счет 3190 «Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет», субсчет «Индивидуальный подоходный налог».
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам-плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане РК, граждане иностранных государств и лица без гражданства.
Объектами обложения ИПН, являются:
· Доходы, облагаемые у источника выплаты;
· Доходы, необлагаемые у источника выплаты;
· Облагаемый доход определяется в тенге.
Налог на добавленную стоимостьпредставляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК.
Счет 3130 «НДС» предназначен для отражения операций по расчетам с бюджетом по НДС. По кредиту счета 3130 отражается сумма НДС по предъявленным счетам покупателям и заказчикам за реализованную продукцию и прочие активы.
По дебету счету 3130 отражаются суммы НДС, подлежащие зачету в корреспонденции со счетом 1420 «НДС к возмещению и суммы, перечисленные в бюджет – в корреспонденции со счетом по учету денежных средств».
Пример: Предприятия на день поставки на учет по налогу на добавленную стоимость имелись остатки товаров в сумме 580 тыс.тенге. Данный товар приобретен до постановки на учет по НДС у предприятия, являющегося плательщиком НДС. Имеется счет с указанной суммой НДС, выписанный по всем правилам,
Таким образом, в момент постановки на учет предприятие имеет право по остаткам товаров выделить этот НДС и поставить его себе в зачет. После выделения НДС остаток товаров составил сумму 500 тыс.тенге.
Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт.
Плательщиками НДС являются лица, которые встали на учет по НДС в РК. За исключением государственных учреждений. Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством РК.
Плательщики НДС вправе подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по НДС, если за последний двенадцатимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота.
Таким правом плательщик НДС может воспользоваться не ранее чем по истечении двух лет с момента поставки его на учет по НДС.
Другим видом косвенных налогов являются акцизы.Акцизный налог взимается с продукции и включается в цену товаров.
Подакцизными товарами являются:
· Все виды спирта;
· Табачные изделия;
· Прочие изделия, содержащие табак;
· Икра осетровой и лососевой рыбы;
· Ювелирные изделия из золота, платины или серебра;
· Бензин, дизельное топливо;
· Огнестрельное и газовое оружие и т.д.
Учет акцизов ведут на счете 3140 «Акцизы». На сумму акцизов, подлежащих перечислению в бюджет юридическими лицами, производящими и импортирующими подакцизные товары, кредитуется счет 3140 в корреспонденции со счетами подразделов 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков», при перечислении акцизов в бюджет кредитуют счет 1040 «Деньги на расчетном счете» и дебетуют 3140 «Акцизы».
Социальный налогуплачивают юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты.
Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов работника, к которым относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ.
Начисление социального налога отражают по кредиту счета 3150 «Социальный налог» в корреспонденции со счетами 7110, 7210, 8013, 8023, 8033, 8043.
Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом по Форме 6000.00.
Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов, объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков.
Юридические лица – резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, уплачивают социальны налог по ставке 21%, за иностранных специалистов административно – управленческого, инженерно – технического персонала по ставке 11%.
Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере 3 МРП за себя и 2 МРП за каждого работника.
Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по месту регистрационного учета предприятия.
Сумма социального налога исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности. Социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей. В случае превышения за отчетный месяц сумм выплаченных социальных пособий над суммой начисленного со циального налога сумма превышения переносится на следующий месяц.
Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом по форме 600.00.